Etický kódex audítora SKAU

Transcription

1 Komisia pre etiku a nezávislosť SKAU Etický kódex audítora SKAU Slovenská komora audítorov

2 Medzinárodný výbor IFAC pre etické štandardy Medzinárodná federácia účtovníkov 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York USA Etický kódex pre účtovných odborníkov vypracoval Medzinárodný výbor IFAC pre etické štandardy ( Výbor pre etiku IFAC ), ktorý je v rámci Medzinárodnej federácie účtovníkov ( IFAC ) nezávislým orgánom zostavujúcim normy. Výbor pre etiku IFAC vytvára a vydáva vo verejnom záujme vysokokvalitné etické štandardy a iné vyhlásenia pre účtovných odborníkov, ktoré sa uplatňujú na celom svete. Podporuje snahu členských organizácií prijímať vysoké etické štandardy pre svojich členov a podporuje správne etické konanie po celom svete. Výbor pre etiku IFAC podnecuje medzinárodnú diskusiu o etických problémoch účtovných odborníkov. Etický kódex pre účtovných odborníkov v anglickom jazyku možno zadarmo stiahnuť z webstránky IFAC: http// Schválený text je vydaný v anglickom jazyku. Poslaním IFAC je slúžiť verejnému záujmu, posilňovať postavenie profesie účtovného odborníka po celom svete a prispievať k rozvoju silných medzinárodných ekonomík zavedením a propagovaním dodržiavania vysokokvalitných odborných štandardov, podporovaním medzinárodného zbližovania takýchto štandardov a vyjadrovaním sa k otázkam o verejnom záujme, keď sú odborné skúsenosti relevantné. This Code of Ethics for Professional Accountants published by the International Ethics Standards Board for Accountants of the International Federation of Accountants (IFAC) in July 2009 in the English language, has been translated into Slovak by SKAU in May 2010, and is reproduced with the permission of IFAC. The process for translating the Code of Ethics for Professional Accountants was considered by IFAC and the translation was conducted in accordance with Policy Statement Policy for Translating and Reproducing Standards Issued by IFAC. The approved text of the Code of Ethics for Professional Accountants is that published by IFAC in the English language. English language text of the Code of Ethics for Professional Accountants 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Slovak language text of the Code of Ethics for Professional Accountants 2010 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved.

3 Etický kódex pre účtovných odborníkov, vydaný Medzinárodným výborom IFAC pre etické štandardy Medzinárodnej federácie účtovníkov (IFAC) v júli 2009 v anglickom jazyku, preložila SKAU do slovenského jazyka v máji 2010, a je reprodukovaný so súhlasom IFAC. Postup prekladu Etického kódexu pre účtovných odborníkov bol zobratý na vedomie organizáciou IFAC a preklad bol vykonaný v súlade s dokumentom Zásady pre preklad a reprodukovanie štandardov vydaných IFAC. Schválený text Etického kódexu pre účtovných odborníkov je vydaný organizáciou IFAC v anglickom jazyku. Anglický text Etického kódexu pre účtovných odborníkov 2009 vydaný Medzinárodnou federáciou účtovníkov (IFAC). Všetky práva vyhradené. Slovenský text Etického kódexu pre účtovných odborníkov 2010 vydaný Medzinárodnou federáciou účtovníkov (IFAC). Všetky práva vyhradené. Pôvodný názov: Code of Ethics for Professional Accountants ISBN number:

4 Slovo úvodom Vážení kolegovia audítori, o vydaní tohto Etického kódexu audítora SKAU rozhodlo Prezídium SKAU v súvislosti s opätovnou novelizáciou Etického kódexu IFAC (zverejnenou , účinnou s možnosťou skoršieho uplatnenia). Etický kódex IFAC je základom pre vydaný Etický kódex audítora SKAU. Povinnosť vydať Etický kódex audítora SKAU vyplýva aj z novely zákona NR SR č. 540/2007 Z.z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu v znení neskorších predpisov a noviel, kde sa predpokladá vydanie vlastného Etického kódexu audítora SKAU. Etický kódex audítora SKAU nadobúda účinnosť dňom schválenia Zhromaždením SKAU. Novela Etického kódexu IFAC v porovnaní s jeho doterajším znením kladie mimoriadny dôraz na nezávislosť audítora. V novele sú výrazne rozpracované najmä požiadavky na nezávislosť pri zákazkách na audit a previerky (oddiel 290) a pri zákazkách na uisťovacie služby (oddiel 291). Už spôsob číslovania odsekov (pozri napr , ktoré sú ponechané bez textu) napovedá, že sa aj v budúcnosti počíta s rozširovaním ustanovení a príkladov, týkajúcich sa nezávislosti audítora. Osobitná pozornosť je venovaná posudzovaniu nezávislosti audítora v súvislosti s daňovým poradenstvom, s daňovým plánovaním, s riešením daňových sporov, so službami interného auditu, so službami súvisiacimi s IT technológiami, so službami podpory pri súdnych sporoch, vrátane právnických služieb, so službami v oblasti podnikových financií, a to vždy s odlišným postavením klienta vo verejnom záujme. Komisia pre etiku a nezávislosť pri Prezídiu SKAU upravila Etický kódex pre účtovných odborníkov vydaný IFAC na podmienky SKAU. Výsledkom je táto publikácia s názvom Etický kódex audítora SKAU, ktorá je záväzným vnútorným predpisom pre audítorov SKAU. Etický kódex audítora SKAU je v porovnaní s Etickým kódexom IFAC doplnený o odvolávky na nadväzujúce legislatívne úpravy Slovenskej republiky, súvisiace priamo s textom etického kódexu ako aj o odvolávky na interné predpisy SKAU (usmernenia k etike). Predpokladáme, že tým sa etický kódex stáva pre člena SKAU transparentnejší, konkrétnejší a zrozumiteľnejší. [Tieto odvolávky sú v texte vyznačené tučným typom písma a kurzívou a nachádzajú sa v zátvorkách vždy za príslušným odsekom alebo oddielom.] Dovoľte mi ešte poďakovať sa prekladateľskému tímu spoločnosti Deloitte a osobitne Ing. Danielovi Šalamúnovi za aktívnu pomoc a zodpovedný prístup pri práci súvisiacej s vydaním tohto Etického kódexu audítora SKAU. Bratislava, september 2010 prof. Janka Hvoždarová, CSc. predseda Komisie pre etiku a nezávislosť

5 OBSAH PREDSLOV... 4 ČASŤ A VŠEOBECNÉ UPLATNENIE KÓDEXU... 5 ODDIEL 100 Úvod a základné princípy... 6 ODDIEL 110 Bezúhonnosť ODDIEL 120 Objektívnosť ODDIEL 130 Odborná spôsobilosť a primeraná starostlivosť ODDIEL 140 Dôvernosť informácií ODDIEL 150 Profesionálne správanie ČASŤ B AUDÍTORI POSKYTUJÚCI SLUŢBY ODDIEL 200 Úvod ODDIEL 210 Odborné poverenie ODDIEL 220 Konflikt záujmov ODDIEL 230 Názor druhej osoby ODDIEL 240 Honoráre a iné druhy odmeny ODDIEL 250 Marketing odborných služieb ODDIEL 260 Dary a pohostinnosť ODDIEL 270 Správa aktív klienta ODDIEL 280 Objektívnosť všetky služby ODDIEL 290 Nezávislosť Zákazky na audit a vykonanie previerky ODDIEL 291 Nezávislosť Iné zákazky na uisťovacie služby ČASŤ C: ZAMESTNANÍ AUDÍTORI ODDIEL 300 Úvod ODDIEL 310 Možné konflikty ODDIEL 320 Príprava a vykazovanie informácií ODDIEL 330 Konanie s dostatočnou odbornosťou ODDIEL 340 Finančná zainteresovanosť ODDIEL 350 Stimuly a presvedčovanie DEFINÍCIE DÁTUM ÚČINNOSTI

6 PREDSLOV Poslaním Medzinárodnej federácie účtovníkov (International Federation of Accountants, IFAC) je podľa jej stanov slúžiť verejnému záujmu, posilňovať postavenie audítorskej profesie po celom svete a prispievať k rozvoju silných medzinárodných ekonomík zavedením a propagovaním dodržiavania vysokokvalitných odborných štandardov, podporovaním medzinárodného zbližovania takýchto štandardov a vyjadrovaním sa k otázkam o verejnom záujme všade tam, kde sú odborné skúsenosti relevantné. S cieľom naplniť toto poslanie, založila rada IFAC Medzinárodný výbor IFAC pre etické štandardy, aby v rámci vlastných kompetencií vypracoval a vydal vysoko kvalitné etické štandardy a iné vyhlásenia pre audítorov, ktoré sa budú používať na celom svete. Tento Etický kódex ustanovuje požadované etické normy pre audítorov. Členská organizácia IFAC ani firma nesmie uplatňovať menej prísne štandardy než štandardy uvedené v tomto kódexe. Ak však zákon alebo nariadenie zabraňuje členskej organizácii alebo firme dodržiavať niektoré časti tohto kódexu, budú dodržiavať všetky ostatné časti kódexu. Niektoré jurisdikcie môžu uplatňovať požiadavky a usmernenia, ktoré sa líšia od požiadaviek obsiahnutých v tomto kódexe. Audítori v týchto jurisdikciách si musia uvedomiť tieto rozdiely a dodržiavať tie požiadavky a usmernenia, ktoré sú prísnejšie, pokiaľ im to nezakazuje zákon alebo nariadenia. [V podmienkach Slovenskej republiky je audítor povinný dodržiavať najprv ustanovenia zákona NR SR č. 540/2007 Z.z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, a potom ustanovenia tohto Etického kódexu audítora SKAU.] 4

7 ČASŤ A VŠEOBECNÉ UPLATNENIE KÓDEXU Strana Oddiel 100 Úvod a základné princípy... 6 Oddiel 110 Bezúhonnosť Oddiel 120 Objektívnosť Oddiel 130 Odborná spôsobilosť a primeraná starostlivosť Oddiel 140 Dôvernosť informácií Oddiel 150 Profesionálne správanie

8 ODDIEL 100 Úvod a základné princípy ETICKÝ KÓDEX AUDÍTORA SKAU Charakteristickým znakom profesie audítora je prijatie zodpovednosti konať vo verejnom záujme. Zodpovednosťou audítora je preto nielen uspokojiť potreby jednotlivého klienta alebo zamestnávateľa. Audítor sa musí pri svojom konaní vo verejnom záujme riadiť týmto kódexom a dodržiavať ho. Ak audítor nemôže dodržať niektoré časti tohto kódexu zo zákona alebo nariadenia, musí dodržiavať všetky ostatné časti tohto kódexu. [Pozri zákon NR SR č.297/2008 Z.z. o ochrane pred legalizáciou príjmov z trestnej činnosti a ochrane pred financovaním terorizmu, kde audítor je vymedzený ako povinná osoba oznámiť zistené skutočnosti vo verejnom záujme podľa 5, písmeno h). Tiež pozri zákon NR SR č. 300/2005 Z.z. trestný zákon ( 127, ods.1).] Kódex pozostáva z troch častí. Časť A ustanovuje základné princípy profesionálnej etiky pre audítorov a poskytuje koncepčný rámec, ktorý audítor musí uplatňovať na: (a) identifikáciu ohrozenia súladu so základnými princípmi, (b) posúdenie významnosti identifikovaného ohrozenia, (c) aplikáciu opatrení, v prípade potreby, na elimináciu ohrozenia alebo jeho zníženie na prijateľnú úroveň. Opatrenia sú nutné vtedy, keď audítor určí, že ohrozenie nie je na úrovni, pri ktorej by primerane uvažujúca a informovaná tretia strana pravdepodobne došla k záveru, že súlad so základnými princípmi nie je narušený pri zvážení všetkých špecifických faktov a skutočností dostupných audítorovi v danom čase. Pri uplatňovaní tohto koncepčného rámca musí audítor uplatňovať profesionálny úsudok Časti B a C opisujú, ako sa koncepčný rámec uplatňuje v konkrétnych situáciách. Uvádzajú sa v nich príklady opatrení, ktoré môžu byť vhodné pri riešení ohrozenia súladu so základnými princípmi. Obsahujú aj popis situácií, v ktorých opatrenia proti ohrozeniu nie sú k dispozícii, takže okolnostiam alebo vzťahom, z ktorých toto ohrozenie vyplýva, sa audítor musí vyhýbať. Časť B sa vzťahuje na audítorov poskytujúcich služby. Časť C sa vzťahuje na zamestnaných audítorov. Časť C môže byť relevantná aj pre audítorov poskytujúcich služby v konkrétnych situáciách, s ktorými sa stretávajú Použitie slova musí ( shall ) v tomto kódexe vyjadruje požiadavku na audítora alebo firmu dodržiavať konkrétne ustanovenia, v ktorých bolo použité sloveso musí. Súlad sa vyžaduje vždy, pokiaľ tento kódex nepovoľuje výnimku. Základné princípy Audítor musí dodržiavať tieto základné princípy: (a) Bezúhonnosť byť otvorený a čestný vo všetkých profesionálnych a obchodných vzťahoch. (b) Objektívnosť nedopustiť, aby predpojatosť, konflikt záujmov alebo neprípustný vplyv iných subjektov prevážili nad odborným alebo obchodným úsudkom. 6

9 (c) Odborná spôsobilosť a primeraná starostlivosť udržiavať odborné poznatky a zručnosti na úrovni, ktorá je nevyhnutná na to, aby mohol klientovi alebo zamestnávateľovi poskytovať kvalifikované odborné služby odzrkadľujúce súčasný vývoj v praxi, legislatíve a metódach práce a konať s primeranou starostlivosťou a v súlade s platnými technickými a odbornými normami. (d) Dôvernosť informácií dodržiavať dôverný charakter informácií nadobudnutých v dôsledku profesionálnych a obchodných vzťahov, a preto takéto informácie nesprístupňovať tretím osobám bez náležitého a osobitného oprávnenia, pokiaľ neexistuje zákonná alebo profesionálna povinnosť alebo právo takéto informácie sprístupniť, ani nepoužiť takéto informácie na osobný prospech audítora ani tretej osoby. (e) Profesionálne správanie dodržiavať relevantné zákony a nariadenia a zdržať sa akéhokoľvek konania, ktoré znevažuje audítorskú profesiu. Uvedené základné princípy sú podrobnejšie popísané v oddieloch Prístup koncepčného rámca Okolnosti, za ktorých audítori vykonávajú svoju činnosť, môžu spôsobiť konkrétne ohrozenie súladu so základnými princípmi. Nie je možné definovať každú situáciu, ktorá spôsobuje ohrozenie súladu so základnými princípmi a určiť primerané kroky. Charakter zákaziek a poverení na vykonávanie prác sa môže líšiť a v dôsledku toho môže vzniknúť ohrozenie odlišnej povahy, ktoré bude vyžadovať uplatnenie rôznych opatrení. Preto tento kódex poskytuje koncepčný rámec, ktorý od audítora vyžaduje, aby identifikoval, posúdil a riešil ohrozenie súladu so základnými princípmi. Prístup koncepčného rámca poskytuje audítorovi pomoc pri dodržiavaní etických požiadaviek kódexu a pri plnení povinnosti konať vo verejnom záujme. Kódex zohľadňuje mnohé situácie, v ktorých vzniká ohrozenie súladu so základnými princípmi a ktoré môžu zabrániť tomu, aby audítor prišiel k záveru, že situácia je povolená, ak nie je výslovne zakázaná. [Ohrozenie môže vzniknúť napríklad pri výkone neaudítorských služieb poskytovaných v súlade so zákonom NR SR č. 540/2007 Z.z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, ( 21, ods.4) v prípade poskytnutia rady, ktorá by mohla napomáhať pri páchaní trestného činu. Tiež pozri zákon NR SR č. 300/2005 Z.z. trestný zákon ( 127, ods.1).] Ak audítor identifikuje ohrozenie súladu so základnými princípmi a na základe posúdenia tohto ohrozenia usúdi, že nie je na prijateľnej úrovni, audítor musí určiť, či sú k dispozícii vhodné opatrenia, ktoré možno použiť na jeho odstránenie alebo na zníženie na prijateľnú úroveň. Pri tomto posúdení musí audítor využiť svoj profesionálny úsudok a zobrať do úvahy, či by primerane uvažujúca a informovaná tretia strana pri zohľadnení všetkých konkrétnych skutočností a situácií, ktoré má audítor v tom čase k dispozícii, tiež pravdepodobne usúdila, že ohrozenie možno odstrániť alebo zredukovať na prijateľnú úroveň uplatnením opatrení, aby súlad so základnými princípmi nebol ohrozený Audítor musí vyhodnotiť akékoľvek ohrozenie súladu so základnými princípmi, keď pozná okolnosti alebo vzťahy, ktoré môžu súlad so základnými princípmi ohroziť, alebo keď sa poznanie takýchto okolností alebo vzťahov môže od neho odôvodnene očakávať. 7

10 100.9 Pri posudzovaní významnosti ohrozenia audítor musí zohľadniť kvalitatívne aj kvantitatívne faktory. Pri uplatňovaní koncepčného rámca sa audítor môže ocitnúť v situáciách, v ktorých nie je možné ohrozenie odstrániť alebo zredukovať na prijateľnú úroveň, pretože je príliš veľké alebo preto, že opatrenia neexistujú alebo ich nemožno uplatniť. V takých situáciách audítor musí odmietnuť alebo prestať poskytovať príslušné odborné služby alebo, ak je to potrebné, vzdá sa zákazky (v prípade audítora poskytujúceho služby) alebo organizácie, ktorá ho zamestnáva (v prípade zamestnaného audítora) Audítor sa môže nechtiac dopustiť porušenia ustanovení tohto kódexu. V závislosti od povahy a významnosti konkrétneho prípadu sa takéto neúmyselné porušenie nemusí chápať, že ohrozuje dodržiavanie základných princípov za predpokladu, že takéto porušenie sa hneď po odhalení urýchlene napraví a uplatnia sa všetky potrebné opatrenia Ak sa audítor ocitne v neobvyklej situácii, v ktorej by uplatnenie konkrétnych požiadaviek kódexu malo za následok neprimeraný výsledok alebo výsledok, ktorý by nemusel byť vo verejnom záujme, odporúča sa, aby audítor konzultoval situáciu s členskou organizáciou alebo regulačným orgánom. Ohrozenia a opatrenia Ohrozenia môžu vzniknúť ako dôsledok širokého spektra vzťahov a okolností. Ak vzťah alebo okolnosť spôsobia ohrozenie, môže spôsobiť porušenie alebo môže byť vnímané ako porušenie súladu audítora so základnými princípmi. Okolnosť alebo vzťah môžu spôsobiť vznik viac ako jedného ohrozenia a ohrozenie môže negatívne ovplyvniť súlad s viac ako jedným základným princípom. Ohrozenia patria do jednej alebo viacerých z nasledujúcich kategórií: (a) ohrozenie v dôsledku súkromného záujmu ohrozenie, že finančný alebo iný záujem neprimerane ovplyvní profesionálny úsudok alebo správanie audítora, (b) ohrozenie v dôsledku previerky po sebe samom ohrozenie, že audítor neposúdi primerane výsledky vlastného predchádzajúceho úsudku resp. poskytnutej služby, alebo úsudku resp. poskytnutej služby iného audítora v rámci firmy audítora alebo zamestnávateľa audítora, na ktoré sa audítor bude spoliehať pri formovaní úsudku ako súčasti poskytovanej služby, (c) ohrozenie v dôsledku lobizmu ohrozenie, že audítor bude presadzovať názor klienta alebo zamestnávateľa do takej miery, že ohrozí svoju objektívnosť, (d) ohrozenie v dôsledku blízkych vzťahov ohrozenie, že audítor z dôvodu blízkeho alebo dlhodobého vzťahu s klientom alebo zamestnávateľom bude príliš solidárny s ich záujmami alebo príliš benevolentný k ich práci, (e) ohrozenie v dôsledku zastrašovania ohrozenie, že audítor nebude konať objektívne z dôvodu skutočných alebo vnímaných hrozieb vrátane pokusov o nepatričné ovplyvňovanie audítora. Okolnosti, ktoré môžu spôsobiť vznik uvedených druhov ohrozenia pre audítorov poskytujúcich služby, sa vysvetľujú v časti B, a okolnosti relevantné pre zamestnaných audítorov sa uvádzajú v časti C. Časť C môže byť relevantná aj pre audítorov poskytujúcich služby v konkrétnych situáciách, s ktorými sa stretávajú. 8

11 Opatrenia sú činnosti alebo iné kroky, ktoré môžu odstrániť ohrozenie alebo ho zredukovať na prijateľnú úroveň. Zaraďujú sa do dvoch širokých kategórií: (a) opatrenia vytvorené profesiou, legislatívou alebo regulačnými predpismi, (b) opatrenia v pracovnom prostredí Opatrenia vytvorené profesiou, legislatívou alebo regulačnými predpismi zahŕňajú: požiadavky na vzdelávanie, školenie a odborné skúsenosti pre vstup do profesie, požiadavky na neustály profesionálny rozvoj, predpisy týkajúce sa riadenia organizácie, odborné štandardy, odborné alebo regulačné monitorovanie a disciplinárne postupy, externú previerku správ, hlásení, komunikácie a informácií, ktoré poskytne audítor, právoplatne poverenou treťou osobou Časti B a C tohto kódexu hovoria o opatreniach v rámci pracovného prostredia platných pre audítorov poskytujúcich služby a pre zamestnaných audítorov Určité opatrenia môžu zvýšiť pravdepodobnosť identifikácie alebo odradenia od neetického správania. Takéto opatrenia, ktoré môže stanoviť profesia audítora, legislatíva, regulačné predpisy alebo zamestnávajúca organizácia, zahŕňajú: účinný, dobre propagovaný systém podávania sťažností, ktorý využíva zamestnávajúca organizácia, profesia alebo regulačný orgán a ktorý umožňuje kolegom, zamestnávateľom a verejnosti upozorniť na neprofesionálne alebo neetické správanie, explicitne definovanú povinnosť hlásiť porušenie požiadaviek na etické správanie. Vyriešenie etického konfliktu Od audítora sa môže vyžadovať vyriešenie konfliktu týkajúceho sa súladu so základnými princípmi Na začiatku formálneho alebo neformálneho procesu riešenia konfliktu môžu byť pre proces riešenia dôležité nasledujúce faktory, buď individuálne alebo spolu s inými faktormi: (a) relevantné fakty, (b) dotknuté etické otázky, (c) základné princípy, ktorých sa predmetná záležitosť dotýka, (d) zavedené vnútorné postupy, (e) alternatívny spôsob konania. Po zohľadnení relevantných faktorov audítor musí určiť vhodný spôsob konania so zvážením dôsledkov každého možného postupu. Ak sa záležitosť nevyrieši, audítor môže hľadať pomoc pri rozhodovaní o riešení vo forme konzultácií s inými relevantnými osobami v rámci firmy alebo zamestnávajúcej organizácie. 9

12 Ak záležitosť zahŕňa konflikt s organizáciou alebo v rámci nej, audítor musí zvážiť konzultáciu s osobami poverenými správou a riadením, ako je predstavenstvo alebo výbor pre audit Audítor by mal vo vlastnom záujme zdokumentovať podstatu problému, podrobne zaznamenať všetky diskusie a rozhodnutia prijaté v súvislosti s daným problémom Ak závažný konflikt nemožno vyriešiť, audítor môže požiadať o odborné poradenstvo príslušný odborný orgán alebo právnych poradcov. Vo všeobecnosti môže audítor získať usmernenie v etických otázkach bez porušenia základného princípu dôvernosti, ak záležitosť preberá s príslušným odborným orgánom na báze anonymity alebo s právnym poradcom pod ochranou zachovania mlčanlivosti. Prípady, keď môže audítor zvážiť získanie právnej rady, sú rôzne. Audítor môže napríklad naraziť na podvod, ktorého nahlásenie by mohlo znamenať porušenie jeho povinnosti zachovávať dôvernosť informácií. Pri rozhodovaní, či je túto skutočnosť povinný nahlásiť, môže audítor zvážiť, či nepožiada o právne poradenstvo Ak sa etický konflikt nevyrieši ani po vyčerpaní všetkých prípustných možností, audítor podľa možností musí odmietnuť spojenie s príslušnou záležitosťou, ktorá je základom konfliktu. Audítor musí určiť, či je za daných okolností vhodné, aby odišiel z tímu pracujúceho na zákazke alebo sa vzdal konkrétneho poverenia, resp. aby úplne odriekol zákazku, odišiel z firmy alebo zamestnávajúcej organizácie. [Pozri Usmernenie č.11/etika/2010 rozsah oznamovacej povinnosti audítora o neobvyklých transakciách.] 10

13 ODDIEL 110 Bezúhonnosť ETICKÝ KÓDEX AUDÍTORA SKAU Princíp bezúhonnosti vyžaduje od všetkých audítorov, aby boli vo všetkých profesionálnych a obchodných vzťahoch otvorení a čestní. Bezúhonnosť tiež predpokladá objektívne konanie a pravdivosť. [Pozri zákon NR SR č. 540/2007 Z.z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, ( 3, ods.9), v ktorom sa definuje bezúhonnosť vo väzbe na právoplatné odsúdenie za úmyselný trestný čin.] Audítor nesmie byť vedome uvádzaný v spojitosti so správami, hláseniami, oznámeniami ani inými informáciami, o ktorých je presvedčený, že: (a) (b) (c) obsahujú závažné nepravdivé alebo skresľujúce údaje, obsahujú nedbanlivo poskytnuté údaje alebo informácie, alebo vynechávajú alebo zastierajú informácie, ktoré majú obsahovať, pričom takéto vynechanie alebo zastieranie by bolo zavádzajúce. Ak sa audítor dozvie, že bol spájaný s takýmito informáciami, musí podniknúť potrebné kroky, aby viac s nimi nebol spájaný Nebude sa mať za to, že audítor koná v rozpore s odsekom 110.2, ak poskytne modifikovanú správu v súvislosti so záležitosťou uvedenou v odseku

14 ODDIEL 120 Objektívnosť ETICKÝ KÓDEX AUDÍTORA SKAU Princíp objektívnosti vyžaduje od všetkých audítorov, aby sa nespreneverili svojmu odbornému alebo obchodnému úsudku v dôsledku predpojatosti, konfliktu záujmov alebo neprípustného vplyvu iných subjektov Audítor môže byť vystavený situáciám, ktoré môžu mieru objektívnosti znižovať. Definovať a stanoviť všetky takéto situácie je v praxi neuskutočniteľné. Audítor nesmie poskytovať služby, ak situácia alebo vzťah predstavuje predpojatosť alebo neprimerane ovplyvňuje profesionálny úsudok audítora s ohľadom na danú službu. [Pozri zákon NR SR č. 540/2007 Z.z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov ( 25, ods.1), ktorý stanovuje povinnosť vykonávať audit s odbornou starostlivosťou a nestranne.] 12

15 ODDIEL 130 Odborná spôsobilosť a primeraná starostlivosť Princíp odbornej spôsobilosti a primeranej starostlivosti ukladá všetkým audítorom plnenie týchto povinností: (a) (b) udržiavať si odborné poznatky a zručnosti na požadovanej úrovni s cieľom zabezpečiť, aby klient alebo zamestnávateľ získal kvalifikované odborné služby, poskytovať odborné služby s primeranou starostlivosťou v súlade s platnými technickými a odbornými normami Kvalifikované odborné služby vyžadujú uplatňovanie zdravého úsudku pri aplikácii odborných poznatkov a zručností pri poskytovaní takýchto služieb. Odbornú spôsobilosť možno rozdeliť na dve samostatné etapy: (a) (b) získanie odbornej spôsobilosti, udržiavanie odbornej spôsobilosti Udržiavanie odbornej spôsobilosti vyžaduje sústavné sledovanie a poznanie vývoja v oblasti relevantných odborných technických a obchodných poznatkov. Nepretržitý odborný vývoj umožňuje audítorovi rozvíjať a udržiavať schopnosti, ktoré mu umožňujú podávať kvalifikovaný výkon v prostredí tejto profesie Primeraná starostlivosť zahŕňa povinnosť konať v súlade s požiadavkami poverenia a pozorné, dôkladné a včasné plnenie úloh Audítor musí vykonať primerané kroky na zabezpečenie, že osoby pôsobiace na základe oprávnenia audítora v odbornej funkcii absolvovali náležité školenia a pracujú pod patričným dohľadom Audítor podľa potreby musí upozorniť klientov, zamestnávateľov alebo iných používateľov odborných služieb audítora o obmedzeniach spojených so službami audítora. [Pozri zákon NR SR č. 540/2007 Z.z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov ( 29), ktorý stanovuje požiadavky na sústavné vzdelávanie. Takisto pozri vnútorný predpis SKAU - Zásady pre vzdelávanie asistentov audítora a audítorov SKAU, ktoré sú v súlade so Vzdelávacími štandardmi IFAC.] 13

16 ODDIEL 140 Dôvernosť informácií ETICKÝ KÓDEX AUDÍTORA SKAU Princíp dôvernosti ukladá všetkým audítorom povinnosť zdržať sa: (a) sprístupňovania dôverných informácií, ktoré nadobudol v dôsledku profesionálnych alebo obchodných vzťahov, mimo firmy alebo zamestnávateľskej organizácie, bez náležitého osobitného oprávnenia na ich sprístupnenie alebo pokiaľ neexistuje zákonná alebo profesionálna povinnosť alebo právo takéto informácie sprístupniť, (b) používania dôverných informácií, ktoré nadobudol v dôsledku profesionálnych alebo obchodných vzťahov, vo svoj osobný prospech alebo v prospech tretej osoby Audítor musí zachovávať dôvernosť informácií aj v spoločenskom prostredí a má si uvedomovať, že by mohol neúmyselne sprístupniť dôverné informácie najmä blízkemu obchodnému partnerovi alebo blízkemu, resp. najbližšiemu rodinnému príslušníkovi Audítor musí zachovávať dôvernosť informácií, ktoré poskytol potenciálny klient alebo zamestnávateľ Audítor musí zachovávať dôvernosť informácií v rámci firmy alebo zamestnávateľskej organizácie Audítor musí vykonať primerané kroky, aby zabezpečil, že pracovníci pod kontrolou audítora a osoby, od ktorých získava rady a pomoc, rešpektujú povinnosť audítora zachovávať dôvernosť Potreba dodržiavať princíp dôvernosti pretrváva aj po skončení vzťahu medzi audítorom a klientom alebo zamestnávateľom. Audítor má právo využiť predchádzajúce skúsenosti, keď zmení zamestnanie alebo keď získa nového klienta. Audítor však nesmie použiť ani sprístupniť žiadne dôverné informácie, ktoré nadobudol alebo získal v dôsledku profesionálneho alebo obchodného vzťahu Nasledujúce príklady uvádzajú okolnosti, za ktorých audítori sú alebo môžu byť povinní sprístupniť dôverné informácie, resp. okolnosti, za ktorých môže byť takéto sprístupnenie dôverných informácií vhodné: (a) (b) (c) sprístupnenie sa povoľuje v zmysle zákona alebo ho schválil klient alebo zamestnávateľ, sprístupnenie sa vyžaduje v zmysle zákona, napríklad: i) vyhotovenie dokladov alebo iné predloženie dôkazov pri súdnom konaní, alebo ii) oznámenie zistenia porušenia zákona príslušným orgánom verejnej moci, existuje profesijná povinnosť alebo právo sprístupniť informácie, pokiaľ to nie je v rozpore so zákonom, aby sa: i) dodržali požiadavky členskej alebo profesijnej organizácie na kontrolu kvality, ii) poskytla odpoveď na otázky alebo vyšetrovanie zo strany členskej organizácie alebo regulačného orgánu, 14

17 iii) zabezpečila ochrana odborných záujmov audítora pri právnom procese, alebo iv) zabezpečil súlad s technickými normami a etickými požiadavkami Pri rozhodovaní, či sa dôverné informácie majú sprístupniť, medzi relevantné faktory, ktoré treba zohľadniť, patria: (a) (b) (c) (d) v prípade, že klient alebo zamestnávateľ poskytne audítorovi súhlas na sprístupnenie informácií či by mohli byť poškodené záujmy zúčastnených strán vrátane tretích osôb, či sú všetky relevantné informácie známe a podložené v rozsahu, ktorý umožňuje ich sprístupnenie; ak situácia zahŕňa nepodložené fakty, neúplné informácie alebo nepodložené závery, musí sa pri rozhodovaní, či dané informácie sprístupniť, uplatniť odborný úsudok, typ oznámenia, ktoré sa očakáva, a komu je adresované, či osoby, ktorým sa oznámenie adresuje, sú vhodnými príjemcami. [Pozri zákon NR SR č. 540/2007 Z.z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov ( 30), ktorý stanovuje povinnosť zachovávať mlčanlivosť a výnimky z tejto povinnosti. Takisto pozri 27, ktorý určuje prípady, kedy sú audítor a audítorská spoločnosť povinní informovať príslušné orgány. Tiež pozri Usmernenie č.13/etika/2010 komunikácia audítora s verejnosťou.] 15

18 ODDIEL 150 Profesionálne správanie ETICKÝ KÓDEX AUDÍTORA SKAU Princíp profesionálneho správania ukladá všetkým audítorom povinnosť dodržiavať príslušné zákony a nariadenia a vyvarovať sa akýchkoľvek krokov, o ktorých audítor vie alebo by mal vedieť, že môžu spôsobiť diskreditáciu audítorskej profesie. Patrí sem konanie, na základe ktorého by primerane uvažujúca a informovaná tretia strana pri zohľadnení všetkých konkrétnych skutočností a situácií, ktoré má audítor k dispozícii v tom čase, pravdepodobne dospela k záveru, že nepriaznivo ovplyvňuje dobrú povesť profesie audítora Pri marketingu a propagácii seba a vlastnej práce audítori nesmú spôsobiť profesii zlú povesť. Audítori musia byť čestní a pravdovravní a nesmú: (a) (b) zveličovať svoje schopnosti pri poskytovaní služieb, ktoré ponúkajú, ani svoju kvalifikáciu a skúsenosti, ktoré nadobudli, ani poskytovať znevažujúce referencie alebo nepodložené porovnania týkajúce sa práce iných audítorov. [Pozri Usmernenie č.12/etika/2010 prezentácia odlišného odborného názoru audítora.] 16

19 ČASŤ B AUDÍTORI POSKYTUJÚCI SLUŢBY Strana Oddiel 200 Úvod Oddiel 210 Odborné poverenie Oddiel 220 Konflikt záujmov Oddiel 230 Názor druhej osoby Oddiel 240 Honoráre a iné druhy odmeny Oddiel 250 Marketing odborných služieb Oddiel 260 Dary a pohostinnosť Oddiel 270 Správa aktív klienta Oddiel 280 Objektívnosť všetky služby Oddiel 290 Nezávislosť zákazky na audit a vykonanie previerky Oddiel 291 Nezávislosť Iné zákazky na uisťovacie služby

20 ODDIEL 200 Úvod ETICKÝ KÓDEX AUDÍTORA SKAU Táto časť kódexu opisuje, ako sa koncepčný rámec obsiahnutý v časti A uplatňuje v istých situáciách na audítorov poskytujúcich služby. Táto časť neopisuje všetky okolnosti a vzťahy, s ktorými sa môže audítor poskytujúci služby stretnúť a ktoré ohrozujú alebo môžu ohroziť dodržiavanie základných princípov. Audítorovi poskytujúcemu služby sa preto odporúča, aby bol pri takýchto okolnostiach alebo vzťahoch pozorný Audítor poskytujúci služby nesmie vedome vykonávať žiadne obchodné činnosti, práce ani aktivity, ktoré poškodzujú alebo by mohli poškodzovať bezúhonnosť, objektívnosť alebo dobrú povesť profesie a ktoré by v konečnom dôsledku boli nezlučiteľné so základnými princípmi. Ohrozenia a opatrenia Dodržiavanie základných princípov môže byť potenciálne ohrozené širokým spektrom okolností a vzťahov. Podstata a významnosť ohrozenia sa môžu meniť v závislosti od toho, či vznikli v súvislosti s poskytovaním služieb klientovi auditu a či je klient auditu subjektom verejného záujmu, klientovi pre uisťovacie služby, ktorý nie je klientom auditu alebo klientovi pre služby iné než uisťovacie. Ohrozenia patria do jednej alebo viacerých nasledujúcich kategórií: (a) (b) (c) (d) (e) ohrozenie v dôsledku súkromného záujmu, ohrozenie v dôsledku previerky po sebe samom, ohrozenie v dôsledku lobizmu, ohrozenie v dôsledku blízkych vzťahov, ohrozenie v dôsledku zastrašovania. Tieto ohrozenia sú podrobnejšie vysvetlené v časti A tohto kódexu Príklady okolností, ktoré audítorovi poskytujúcemu služby spôsobia ohrozenie v dôsledku súkromného záujmu: člen uisťovacieho tímu má priamu finančnú zainteresovanosť na klientovi pre uisťovacie služby, neprimeraná závislosť firmy od celkového honorára, ktorý platí klient, člen uisťovacieho tímu má významný blízky obchodný vzťah s klientom pre uisťovacie služby, obavy firmy z možnosti straty významného klienta, člen audítorského tímu začne s klientom auditu rokovať o zamestnaní (potenciálne zamestnanie sa u klienta), firma uzatvorí dohodu o podmienenom honorári týkajúcu sa zákaziek na uisťovacie služby, audítor odhalí významnú chybu pri hodnotení výsledkov služieb poskytnutých v minulosti členom tímu firmy audítora. 18

21 200.5 Príklady okolností, ktoré spôsobujú ohrozenie v dôsledku previerky po sebe samom pre audítora poskytujúceho služby, zahŕňajú: firma vydá uisťovaciu správu o efektívnosti prevádzky finančných systémov po tom, čo ich navrhla a implementovala, firma vypracovala pôvodné údaje použité na zostavenie záznamov, ktoré sú predmetom zákazky na uisťovacie služby, situáciu, keď člen uisťovacieho tímu je alebo nedávno bol riaditeľom alebo funkcionárom klienta, situáciu, keď člen uisťovacieho tímu je alebo nedávno bol zamestnancom klienta v postavení, kde mal významný vplyv na predmet zákazky, firma poskytuje služby klientovi pre uisťovacie služby, ktoré priamo ovplyvňujú predmetné informácie pre zákazku na uisťovacie služby Príklady okolností, ktoré audítorovi poskytujúcemu služby spôsobujú ohrozenie v dôsledku lobizmu, zahŕňajú: spoločnosť podporuje obchodovanie s akciami klienta auditu, audítor pôsobí v pozícii advokáta v mene klienta auditu v prípade súdnych sporov alebo pri riešení sporov s tretími stranami Príklady okolností, ktoré audítorovi poskytujúcemu služby spôsobujú ohrozenie v dôsledku blízkych vzťahov: člen tímu pracujúceho na zákazke má blízkeho alebo najbližšieho rodinného príslušníka, ktorý je riaditeľom alebo funkcionárom klienta, člen tímu pracujúceho na zákazke má blízkeho alebo najbližšieho rodinného príslušníka, ktorý je zamestnancom klienta v pozícii, kde má významný vplyv na predmet zákazky, riaditeľ alebo funkcionár klienta, alebo zamestnanec v pozícii, kde má významný vplyv na predmet zákazky a v nedávnej minulosti pôsobil ako partner zodpovedný za zákazku, audítor prijíma dary alebo pohostinnosť od klienta, pokiaľ ich hodnota nie je zanedbateľná alebo bezvýznamná, dlhodobé prepojenie člena vyššieho manažmentu s klientom pre uisťovacie služby Príklady okolností, ktoré audítorovi poskytujúcemu služby spôsobujú ohrozenie v dôsledku zastrašovania, zahŕňajú: pohrozenie audítorovi prepustením alebo audítorskej firme výmenou v súvislosti s vykonávaním zákazky pre klienta, klient auditu naznačuje, že neudelí plánovanú zmluvu na iné ako uisťovacie služby audítorskej firme, ak bude aj naďalej nesúhlasiť s klientovým účtovným postupom konkrétnej transakcie, klient sa vyhráža audítorskej firme súdnym sporom, nátlak na audítorskú firmu neprimerane zredukovať rozsah vykonávaných prác s cieľom znížiť honorár, 19

22 ETICKÝ KÓDEX AUDÍTORA SKAU audítor pociťuje nátlak, aby súhlasil s názorom zamestnanca klienta, pretože zamestnanec má viac skúseností s danou problematikou, partner audítorskej firmy oznámi audítorovi, že nedôjde k jeho plánovanému povýšeniu, pokiaľ nebude súhlasiť s nevhodným účtovným postupom klienta auditu Opatrenia, ktoré môžu eliminovať ohrozenie alebo ho zmierniť na prijateľnú úroveň, patria do dvoch rozsiahlych kategórií: (a) (b) opatrenia vytvorené profesiou, legislatívou alebo predpismi, opatrenia v pracovnom prostredí. Príklady opatrení vytvorených profesiou, legislatívou alebo predpismi sú opísané v odseku časti A tohto kódexu Audítor poskytujúci služby musí určiť na základe svojho úsudku, ako najlepšie čeliť ohrozeniu, ktoré nie je na prijateľnej úrovni, či je potrebné uplatniť opatrenia na odstránenie alebo zníženie ohrozenia na prijateľnú úroveň alebo zrušením alebo odmietnutím danej zákazky. Pri používaní svojho úsudku audítor poskytujúci služby musí zvážiť, či by primerane uvažujúca a informovaná tretia strana, pri zvážení všetkých konkrétnych skutočností dostupných audítorovi v tom čase, pravdepodobne došla k záveru, že ohrozenie by sa odstránilo alebo znížilo na prijateľnú úroveň uplatnením opatrení tak, aby sa nespochybnil súlad so základnými princípmi. Tieto úvahy budú ovplyvnené záležitosťami ako významnosť ohrozenia, podstata zákazky a štruktúra firmy V pracovnom prostredí sa relevantné opatrenia budú meniť v závislosti od okolností. Opatrenia v pracovnom prostredí zahŕňajú celofiremné opatrenia a špecifické opatrenia týkajúce sa zákaziek Príklady celofiremných opatrení v pracovnom prostredí zahŕňajú: manažment firmy, ktorý kladie dôraz na dodržiavanie súladu so základnými princípmi, manažment firmy, ktorý očakáva, že členovia uisťovacieho tímu budú konať vo verejnom záujme, zásady a postupy zavedenia a monitorovania kontroly kvality zákaziek, zdokumentované zásady týkajúce sa potreby identifikácie ohrozenia súladu so základnými princípmi, hodnotenia významnosti tohto ohrozenia a uplatnenia opatrení na jeho odstránenie alebo zníženie na prijateľnú úroveň alebo, ak nie sú prijateľné opatrenia k dispozícii alebo ich nemožno uplatniť, zrušenia alebo odmietnutia danej zákazky, zdokumentované vnútorné zásady a postupy vyžadujúce dodržiavanie základných princípov, zásady a postupy, ktoré umožnia identifikáciu záujmov alebo vzťahov medzi firmou alebo členmi tímov pracujúcich na zákazke a klientmi, zásady a postupy na monitorovanie a v prípade potreby aj riadenie závislosti na výnosoch prijatých od jedného klienta, využívanie rôznych partnerov a tímov pracujúcich na zákazke s oddelenými štruktúrami podriadenosti pri poskytovaní iných ako uisťovacích služieb klientovi pre uisťovacie služby, 20

23 ETICKÝ KÓDEX AUDÍTORA SKAU zásady a postupy, ktoré zabraňujú jednotlivcom, ktorí nie sú členmi tímu pracujúceho na zákazke, nepatrične ovplyvňovať výsledky zákazky, včasné oboznámenie všetkých partnerov a odborných pracovníkov so zásadami a postupmi firmy vrátane ich zmien a vrátane vhodného školenia a vzdelávania v súvislosti s týmito zásadami a postupmi, určenie člena vyššieho manažmentu zodpovedného za dohľad nad adekvátnym fungovaním systému kontroly kvality vo firme, poradenstvo pre partnerov a odborných pracovníkov týkajúce sa klientov pre uisťovacie služby a spriaznených osôb, od ktorých sa vyžaduje nezávislosť, disciplinárny mechanizmus na presadzovanie dodržiavania zásad a postupov, zverejnené zásady a postupy, ktoré podporujú a oprávňujú zamestnancov komunikovať smerom k vyšším úrovniam riadenia firmy akúkoľvek záležitosť týkajúcu sa dodržiavania základných princípov, ktorá ich znepokojuje Príklady špecifických opatrení v pracovnom prostredí týkajúcich sa zákazky zahŕňajú: zaangažovanie audítora, ktorý sa nepodieľal na vykonávaní služieb iných ako uisťovacích, na preverenie vykonaných iných ako uisťovacích prác alebo v prípade potreby na iné poradenstvo, zaangažovanie audítora, ktorý nebol členom uisťovacieho tímu na preverenie vykonaných uisťovacích prác alebo v prípade potreby na iné poradenstvo, konzultačné služby poskytnuté nezávislou treťou stranou, akou je napr. výbor nezávislých riaditeľov, profesijný regulačný orgán alebo iný audítor, prediskutovanie etických otázok s osobami zodpovednými za správu a riadenie klienta, poskytovanie informácií o podstate poskytovaných služieb a rozsahu odmeny účtovanej za poskytnuté služby osobám zodpovedným za správu a riadenie klienta, zaangažovanie ďalšej firmy na vykonaní alebo opätovnom vykonaní časti zákazky, rotácia vyššie postavených pracovníkov uisťovacieho tímu V závislosti od povahy zákazky sa audítor poskytujúci služby môže spoľahnúť aj na opatrenia, ktoré zaviedol klient. Nie je však možné sa spoliehať len na takéto opatrenia a na to, že znížia ohrozenie na prijateľnú úroveň Príklady opatrení v rámci systémov a postupov klienta zahŕňajú tieto prípady: klient vyžaduje od osôb, ktoré nie sú členmi manažmentu firmy, aby potvrdili alebo schválili poverenie audítorskej firmy vykonať zákazku, klient má kompetentných zamestnancov, ktorí majú skúsenosti a služobný vek, aby mohli vykonávať manažérske rozhodnutia, klient zaviedol vnútorné postupy, ktoré zabezpečujú objektívne rozhodnutia pri udeľovaní zákaziek na iné než uisťovacie služby, klient má štruktúru riadenia organizácie, ktorá zabezpečuje primeraný dohľad a komunikáciu týkajúcu sa služieb audítorskej firmy. 21

24 ODDIEL 210 Odborné poverenie Akceptácia klienta ETICKÝ KÓDEX AUDÍTORA SKAU Pred akceptáciou vzťahu s novým klientom audítor poskytujúci služby musí rozhodnúť, či by prijatie takejto zákazky mohlo znamenať akékoľvek ohrozenie súladu so základnými princípmi. Potenciálnym ohrozením bezúhonnosti alebo profesionálneho správania môžu byť napr. pochybné záležitosti súvisiace s klientom (vlastníkmi, manažmentom alebo činnosťami klienta), ktoré môžu napríklad ohroziť bezúhonnosť alebo profesionálne správanie Záležitosti súvisiace s klientom, ktoré by mohli ohroziť dodržiavanie základných princípov, keby sa o nich vedelo, zahŕňajú napríklad účasť klienta na nelegálnych činnostiach (ako legalizácia príjmov z trestnej činnosti), nečestné správanie alebo sporné postupy pri finančnom vykazovaní Audítor poskytujúci služby musí posúdiť významnosť akéhokoľvek ohrozenia a v prípade potreby uplatniť opatrenia na jeho odstránenie alebo zníženie na prijateľnú úroveň. Príklady takýchto opatrení zahŕňajú: získanie informácií o klientovi, jeho vlastníkoch, manažéroch a osobách poverených správou a riadením a obchodnou činnosťou a oboznámenie sa s nimi, alebo získanie prísľubu od klienta, že zlepší svoje postupy riadenia organizácie alebo vnútorné kontrolné systémy Pokiaľ ohrozenie nemožno zmierniť na prijateľnú úroveň, audítor poskytujúci služby musí odmietnuť vstúpiť do vzťahu s klientom Odporúča sa, aby audítor poskytujúci služby pri opakujúcich sa zákazkách pre klienta pravidelne prehodnocoval rozhodnutia o ich prijatí. Akceptácia zákazky Základný princíp profesionálnej kompetencie a odbornej starostlivosti vyžaduje, aby audítor poskytujúci služby poskytoval len také služby, na ktorých poskytovanie je spôsobilý. Pred uzatvorením vzťahu s konkrétnym klientom audítor poskytujúci služby musí rozhodnúť, či by akceptácia takejto zákazky mohla znamenať ohrozenie súladu so základnými princípmi. Ohrozenie odbornej spôsobilosti a primeranej starostlivosti v dôsledku súkromného záujmu napríklad vznikne, ak tím pracujúci na zákazke nemá alebo nemôže získať potrebnú spôsobilosť na riadnu realizáciu zákazky. [Tento odsek môže byť odôvodnením pri odmietnutí zákazky napr. na audit politických strán. Zákon NR SR č. 540/2007 Z.z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, ( 21) uvádza, že zmluva o audite sa uzavrie vždy, ak bol audítor určený žrebom podľa osobitného predpisu. V podmienkach SR audítor oznámi svoju výhradu kvôli možnému konfliktu záujmov pred losovaním.] 22

25 210.7 Audítor poskytujúci služby musí posúdiť významnosť ohrozenia a v prípade potreby uplatniť opatrenia na jeho odstránenie alebo zníženie na prijateľnú úroveň. Príklady takýchto opatrení zahŕňajú: primerane sa oboznámiť s povahou obchodnej činnosti klienta, so zložitosťou jeho prevádzkovej činnosti, špecifickými požiadavkami zákazky a s cieľmi, povahou a predmetom prác, ktoré treba vykonať, získať vedomosti o príslušných odvetviach alebo predmete činnosti, mať alebo získať skúsenosti s relevantnými regulačnými požiadavkami alebo požiadavkami na výkazníctvo, prideliť na zákazku dostatočný počet pracovníkov s požadovanými spôsobilosťami, v prípade potreby využívať odborníkov, dohodnúť sa na reálnom harmonograme na vykonanie zákazky, dodržiavať zásady a postupy kontroly kvality navrhnuté tak, aby poskytovali primerané uistenie, že konkrétne zákazky sa prijmú len vtedy, keď ich možno realizovať s príslušnou spôsobilosťou Ak sa audítor poskytujúci služby chce spoliehať na poradenstvo alebo prácu odborníka, musí posúdiť, či je garantovaná spoľahlivosť odborníka. Zohľadniť treba tieto faktory: reputáciu, odbornosť, dostupné zdroje a platné odborné a etické normy. Takéto informácie možno získať z predchádzajúcich vzťahov s daným odborníkom alebo na základe konzultácie s inými osobami. Zmena odborného poverenia Audítor poskytujúci služby, ktorého požiadajú, aby nahradil iného audítora poskytujúceho služby, alebo ktorý zvažuje, že sa bude uchádzať o zákazku v súčasnosti vykonávanú iným audítorom poskytujúcim služby, musí určiť, či existujú nejaké dôvody, profesionálne alebo iné, na neakceptovanie zákazky, napr. okolnosti, ktoré spôsobujú ohrozenie súladu so základnými princípmi, ktoré nemožno uplatnením opatrení odstrániť ani zmierniť na prijateľnú úroveň. Napríklad, ak audítor poskytujúci služby prijme zákazku skôr, než pozná všetky relevantné skutočnosti, môže to znamenať ohrozenie odbornej spôsobilosti a primeranej starostlivosti Audítor poskytujúci služby musí posúdiť významnosť akéhokoľvek ohrozenia. V závislosti od povahy zákazky môže byť potrebná priama komunikácia so súčasným audítorom, aby sa stanovili skutočnosti a okolnosti v súvislosti s navrhovanou zmenou, aby sa audítor poskytujúci služby mohol rozhodnúť, či je zákazku vhodné prijať. Zjavné dôvody na zmenu poverenia napríklad nemusia odzrkadľovať skutočnosti v plnom rozsahu a môžu naznačovať nezhody so súčasným audítorom, ktoré môžu ovplyvniť rozhodnutie o prijatí zákazky Opatrenia sa v prípade potreby budú uplatňovať na odstránenie akéhokoľvek ohrozenia alebo jeho zníženie na prijateľnú úroveň. Príklady takýchto opatrení zahŕňajú: uvedenie v ponuke, ako odpovedi na výzvu o predloženie súťažných ponúk, že pred prijatím zákazky sa bude požadovať komunikácia so súčasným audítorom s cieľom zistiť, či existujú nejaké profesionálne alebo iné dôvody, prečo by sa zákazka nemala prijať, 23

26 ETICKÝ KÓDEX AUDÍTORA SKAU požiadanie súčasného audítora o poskytnutie známych informácií o akýchkoľvek skutočnostiach a okolnostiach, o ktorých by podľa názoru súčasného audítora mal navrhovaný audítor vedieť skôr, než sa rozhodne, či zákazku prijme, alebo získanie potrebných informácií z iných zdrojov. V prípadoch, keď ohrozenie nemožno odstrániť ani zmierniť na prijateľnú úroveň uplatnením opatrení, audítor poskytujúci služby zákazku musí odmietnuť, pokiaľ sa o potrebných skutočnostiach neuistil iným spôsobom Audítora poskytujúceho služby možno požiadať, aby vykonal dodatočné alebo doplňujúce práce k činnosti súčasného audítora. Takéto okolnosti môžu predstavovať ohrozenie v súvislosti s odbornou spôsobilosťou a primeranou starostlivosťou napríklad v dôsledku nedostatočných alebo neúplných informácií. Významnosť akéhokoľvek ohrozenia sa posúdi a v prípade potreby sa uplatnia opatrenia na jeho odstránenie alebo zníženie na prijateľnú úroveň. Príkladom takého opatrenia je informovanie súčasného audítora o navrhovanej práci, čím sa mu umožní poskytnúť všetky relevantné informácie potrebné na riadne vykonanie prác Súčasný audítor je viazaný mlčanlivosťou. Rozsah, v akom audítor môže a mal by prediskutovať záležitosti týkajúce sa klienta s navrhovaným audítorom, závisí od povahy zákazky a od: (a) (b) toho, či bol získaný súhlas klienta tak urobiť, alebo od právnych alebo etických požiadaviek vzťahujúcich sa na takúto komunikáciu a na sprístupnenie informácií, ktoré sa môžu meniť v závislosti od jurisdikcie. Okolnosti, za ktorých je alebo môže byť audítor povinný sprístupniť dôverné informácie alebo za ktorých sa takéto sprístupnenie považuje za vhodné, sa popisujú v oddiele 140 časti A tohto kódexu Audítor poskytujúci služby bude na začatie rozhovorov so súčasným audítorom štandardne potrebovať povolenie klienta podľa možnosti v písomnej forme. Po získaní takéhoto povolenia súčasný audítor musí dodržať všetky relevantné zákonné a iné nariadenia vzťahujúce sa na takéto požiadavky. Ak súčasný audítor poskytne informácie, musí ich poskytnúť s čestným úmyslom a jednoznačne. Ak navrhovaný audítor nemôže so súčasným audítorom komunikovať, musí vykonať primerané kroky, aby získal informácie o akýchkoľvek možných ohrozeniach iným spôsobom, napr. prostredníctvom informovania sa u tretích osôb, prieskumu zázemia vyššieho manažmentu alebo osôb poverených správou a riadením klienta. [V podmienkach SR sa rieši vzťah pôvodného a nastupujúceho audítora zákonom NR SR č. 540/2007 Z.z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (najmä v 30, ods.6).] 24

27 ODDIEL 220 Konflikt záujmov ETICKÝ KÓDEX AUDÍTORA SKAU Audítor poskytujúci služby musí vykonať primerané kroky na odhalenie okolností, ktoré by mohli znamenať konflikt záujmov. Takéto okolnosti môžu spôsobiť ohrozenie súladu so základnými princípmi. Napr. ohrozenie objektívnosti môže vzniknúť, ak audítor poskytujúci služby priamo konkuruje klientovi alebo pôsobí v spoločnom podniku alebo podobnom usporiadaní s hlavným konkurentom klienta. Objektívnosť alebo zachovanie dôvernosti môžu byť ohrozené aj v prípade, keď audítor poskytujúci služby vykonáva činnosti pre klientov, ktorých záujmy sú navzájom v konflikte, alebo pre klientov, ktorí sú v spore v súvislosti s predmetnou záležitosťou alebo transakciou Audítor poskytujúci služby musí posúdiť významnosť akéhokoľvek ohrozenia a v prípade potreby uplatniť opatrenia na jeho odstránenie alebo zníženie na prijateľnú úroveň. Pred akceptovaním alebo pokračovaním vzťahu s klientom alebo konkrétnej zákazky audítor poskytujúci služby musí posúdiť významnosť ohrozenia vytvoreného obchodnými záujmami alebo vzťahmi s klientom alebo treťou osobou V závislosti od okolností, ktoré spôsobujú vznik konfliktu, je vo všeobecnosti potrebné uplatniť jedno z nasledujúcich opatrení: (a) (b) (c) upozorniť klienta na obchodné záujmy alebo činnosti firmy, ktoré môžu predstavovať konflikt záujmov, a získať jeho súhlas konať aj za týchto okolností, upozorniť všetky známe relevantné strany, že audítor poskytujúci služby vykonáva činnosti pre dve alebo viac strán v oblasti, kde sú ich záujmy v konflikte, a získať ich súhlas konať aj za takýchto podmienok, upozorniť klienta, že v oblasti poskytovania navrhovaných služieb audítor poskytujúci služby nevykonáva činnosť výhradne pre jedného klienta (napr. v konkrétnom segmente trhu alebo v súvislosti s konkrétnou službou), a získať jeho súhlas konať aj za takýchto podmienok Audítor musí tiež rozhodnúť, či treba uplatniť jedno alebo viaceré z nasledujúcich dodatočných opatrení: (a) (b) (c) (d) (e) použitie oddelených tímov pracujúcich na zákazke, postupy na zabránenie prístupu k informáciám (napr. prísne fyzické oddelenie takýchto tímov, dôverné a bezpečné archivovanie údajov), jasné usmernenia pre členov tímu pracujúceho na zákazke, ktoré sa týkajú otázok bezpečnosti a dôvernosti, využitie dohôd o zachovaní dôvernosti, ktoré podpíšu zamestnanci a partneri firmy, pravidelné preverenie uplatňovania opatrení zo strany pracovníkov na vyšších pozíciách, ktorí sa nepodieľajú na príslušných zákazkách klienta. 25