งบกระแสเง นสด ง ายน ดเด ยว

งบกระแสเง นสด ง ายน ดเด ยว Statement of Cash Flow ผ ช วยศาสตราจารย อาร ย ท ศาว ภาต มหาว ทยาล ยกร งเทพ บทค ดย อ ในภาวการณ ป จจ บ นไม ม ใครกล าปฏ เสธได ว า การบ ญช เป นส วนสำาค ญอย างย งในท กสายอาช พ ต งแต ก จการขนาดใหญ อย าง บร ษ ทช นนำาของประเทศ แม กระท งร านกาแฟเล กๆ หน าปากซอยก ย งต องทำารายร บรายจ ายประจำาว น เพ อทราบผลกำาไรขาดท นจากการ ทำาธ รก จ เพราะในบร ษ ทใหญ ๆ นอกจากผ บร หารระด บส งจะใช ข อม ลทางบ ญช ในการต ดส นใจแล ว แม แต ผ ปฏ บ ต งานระด บล างลงมาก ให ความสำาค ญก บการบ ญช ไม ใช น อย ข อม ลทางบ ญช ท ม ความเช อถ อได ถ กต องแม นยำ จะสามารถนำามาใช ในการวางแผนงานในอนาคต ได ย งไปกว าน น ข อม ลทางบ ญช ย งอาจเป นด ชน ช ว ดความสำาเร จ ความเจร ญก าวหน าของธ รก จ และหน งในข อม ลทางบ ญช ท สำาค ญท กล าวถ ง ณ ท น ก ค อ งบการเง น Abstract At present, it is undeniable that accounting plays an important part in all professions, from large-sized company to small-sized coffee shops, They all must have a daily income and expense report to reflect profits and losses in their business. In large-sized business, not only the executives use accounting data for decision making, but the employees also see an importance of the data as well. Reliable and correct accounting data can be used for future planning. Moreover, accounting data might be an indicator of success and business growth, and one of the important accounting data comes from financial statements. งบการเง น (Financial Statements) เป นรายงานทางการเง นท จ ดทำาข นโดยอาศ ยข อม ลทางการเง น ท ก จการได จดบ นท กไว ใน รอบระยะเวลาหน ง ซ งจะแสดงถ งผลการดำาเน นการ ฐานะการเง น ตลอดจนการเปล ยนแปลงฐานะการเง นของก จการท เก ดข นในช วงเวลา หน ง งบการเง นจ งม ประโยชน ต อผ ใช หลายประเภทในการนำาไปใช ในการต ดส นใจเช งเศรษฐก จ ไม ว าจะเป นเจ าของก จการ ผ บร หาร เจ าหน หร อ น กลงท น งบการเง นท สำาค ญ ประกอบด วย 1. งบแสดงฐานะการเง น (Balance Sheet) 2. งบกำาไรขาดท นเบ ดเสร จ (Income Statement) 3. งบกำาไรสะสม (Retained Earning Statement) 4. งบกระแสเง นสด (Statement of Cash Flow) จากงบการเง นด งกล าวข างต น เม อพ จารณาแล วจะเห นว า งบแสดงฐานะการเง น เป นงบการเง นท สำาค ญอ นด บต นๆ ท น กบ ญช ม กให ความสนใจเป นพ เศษ โดยเฉพาะบ ญช เง นสดท ปรากฏอย ในงบน จ ดเป นรายการหน งท แสดงถ งสภาพคล องของก จการว าเป นอย างไร ม ความคล องต วในการประกอบธ รก จเพ ยงใด เพ อใช เป นแนวทางในการต ดส นใจดำาเน นงานต างๆ ในส วนท เก ยวก บเง นสด ด วยเหต น ผ Executive Journal 43

บร หารธ รก จจ งม กให ความสนใจต อการเปล ยนแปลงของเง นสด งบกระแสเง นสดจ งเร มเข ามาม บทบาทสำาค ญในธ รก จป จจ บ นมากข น งบกระแสเง นสดนอกจากจะแสดงให เห นการเปล ยนแปลงเง นสดของก จการว าม การได มาและใช ไปในแต ละงวดมากน อยเพ ยงใด ย งเป นงบท แสดงถ งการเปล ยนแปลงฐานะการเง นของก จการ โดยม งเน นในส วนท เก ดการเปล ยนแปลงเก ยวก บเง นสด หร อรายการท เท ยบ เท าเง นสด เช น เง นฝากธนาคาร หร อเง นลงท นระยะส นท ม สภาพคล องส งเท าก บเง นสด เป นต น งบกระแสเง นสดจ งเป นแหล งข อม ลท แสดงให เห นถ งนโยบายเก ยวก บการบร หารจ ดการเง นสดของก จการ ตลอดจนการวางแผนการต ดส นใจทางด านการเง นในอนาคต จ งเห น ได ว างบกระแสเง นสดจะเป นงบท ช วยให ผ บร หาร หร อผ ประกอบธ รก จ หร อน กลงท น ได ทราบข อม ลท แท จร งของธ รก จเก ยวก บเง นสดว า ม การใช จ ายอย างไร งบกระแสเง นสดจ งเป นงบการเง นท สำาค ญอ กงบหน งท ธ รก จควรจ ดทำานอกเหน อจากงบอ นๆ ท ธ รก จทำาอย เป นปกต อาท งบกำาไร ขาดท นเบ ดเสร จซ งแสดงถ งผลการดำาเน นงานทางธ รก จ งบแสดงฐานะการเง น ซ งเป นงบท แสดงถ งฐานะการเง นของก จการ งบกระแส เง นสดจ ดเป นงบท แสดงถ งการเปล ยนแปลงกระแสเง นสดท แสดงเก ยวก บเง นสดท ได ร บว ามาจากแหล งใด และแสดงเก ยวก บเง นสดท ต อง จ ายออกไปเน องจากสาเหต ใด โดยการได มาหร อใช ไปของเง นสดในแต ละงวดน น ม ผลส บเน องจากก จกรรมภายในองค กรธ รก จ ซ งจะ ได กล าวในส วนต อไป ประโยชน ของงบกระแสเง นสด ข อม ลท ปรากฏในงบกระแสเง นสด จะเป นข อม ลสำาค ญท ผ ใช งบการเง นสามารถนำาไปใช ประโยชน ในด านต างๆ ด งน 1. เพ อให ผ บร หารงานสามารถว เคราะห เหต การณ ท เก ดข นในอด ตเก ยวก บเง นสด 2. เพ อให ผ บร หารทราบถ งสภาพคล องในการดำาเน นธ รก จ 3. เพ อให ผ บร หารใช เป นเคร องม อในการวางแผนงานในอนาคต เน องจากงบกระแสเง นสดจะแสดงให ทราบถ งท มาท ไปของเง นสด ว า ก จการได ร บเง นสดจากแหล งใดบ างเป นจำานวนเท าใด 4. เพ อให ผ บร หารงานสามารถวางแผนการใช จ ายเง นของก จการ เช น การจ ายชำาระหน ให แก เจ าหน ธนาคาร หร อการจ าย เง นป นผล 5. เพ อให ผ บร หารงานทราบถ งความเพ ยงพอของเง นสดว าม พอแก ความต องการของก จการหร อไม 6. เพ อให ผ บร หารทราบถ งความสามารถในการทำากำาไรของก จการ ทำาให ก จการสามารถนำากำาไรด งกล าวไปเปร ยบเท ยบก บผล การดำาเน นงานของก จการอ นในธ รก จเด ยวก น 7. เพ อให ผ บร หารทราบถ งการเปล ยนแปลงในโครงสร างทางการเง นของธ รก จ 8. เพ อให ผ บร หารทราบถ งการเปล ยนแปลงในส นทร พย ส ทธ 9. เพ อให ผ บร หารทราบถ งความแตกต างของกำาไรส ทธ ตามเกณฑ เง นสด ก บกำาไรส ทธ ตามเกณฑ คงค าง การจำาแนกก จกรรมในงบกระแสเง นสด เน องจากงบกระแสเง นสด เป นงบการเง นท แสดงให เห นเก ยวก บการเปล ยนแปลงของกระแสเง นสดท ได ร บเข ามา (Cash Inflow) และกระแสเง นสดท ต องจ ายออกไป (Cash Outflow) อ นส บเน องมาจากก จกรรมต างๆ ท เก ดข นภายในก จการ ด วยเหต น จ งม การ จำาแนกก จกรรมต างๆ ภายในก จการออกเป น 3 ล กษณะด วยก นค อ 1. ก จกรรมดำาเน นงาน (Operating Activities) เป นก จกรรมหล กของก จการท ทำาให เก ดรายได และค าใช จ าย โดยม กจะเก ดจาก การเปล ยนแปลงเก ยวก บส นทร พย หม นเว ยนและหน ส นหม นเว ยน ต วอย างกระแสเง นสดจากก จกรรมดำาเน นงาน ม ด งน 44 รายการร บเง น Executive Journal เช น เง นสดร บจากการขายส นค า/บร การ เง นสดร บจากการร บชำาระหน จากล กหน เง นสดร บจากการได ร บดอกเบ ยร บจากบ ญช เง นฝากธนาคาร รายการจ ายเง น เช น เง นสดท ต องจ ายเพ อการซ อส นค า เง นสดจ ายเพ อการชำาระหน ให เจ าหน การค า เง นสดจ ายเพ อค าใช จ ายดำาเน นงานต างๆ เช น ค าสาธารณ ปโภค ค าเช า เง นเด อน

2. ก จกรรมลงท น (Investing Activities) เป นก จกรรมท ทำาให เก ดการเปล ยนแปลงของเง นสดท ได ร บหร อต องจ ายไปเก ยวก บ ส นทร พย ไม หม นเว ยน เง นลงท นอ นๆ เง นลงท นระยะส น เง นลงท นระยะยาว นอกจากน ย งอาจจะรวมถ งดอกเบ ยซ งหมายถ งดอกเบ ยร บ และเง นป นผลท ได ร บจากการลงท นในหล กทร พย ลงท นต างๆ ต วอย างกระแสเง นสดจากก จกรรมลงท น ม ด งน รายการร บเง น เช น เง นสดร บจากการขายท ด น อาคาร และอ ปกรณ เง นสดร บจากการขายเง นลงท นระยะยาว หร อส นทร พย อ นๆ ท อย นอกเหน อจากก จกรรมดำาเน นงาน รายการจ ายเง น เช น เง นสดจ ายเพ อซ อท ด น อาคาร และอ ปกรณ เง นสดจ ายเพ อซ อเง นลงท นระยะยาว เง นสดจ ายเพ อซ อส นทร พย ไม ม ต วตน หร อส นทร พย อ นๆ ท อย นอกเหน อจากก จกรรมดำาเน นงาน 3. ก จกรรมจ ดหาเง น (Financing Activities) เป นก จกรรมท ทำาให เก ดการเปล ยนแปลงของเง นสดท ได ร บหร อต องจ ายไปในส วน ท เก ยวก บการก ย ม หร อส วนของเจ าของ ต วอย างกระแสเง นสดจากก จกรรมจ ดหาเง น ม ด งน รายการร บเง น เช น เง นสดร บจากการออกจำาหน ายห นท น หร อหล กทร พย ห นท นอ น เง นสดร บจากการออกจำาหน ายห นก เง นสดร บจากการก ย มเง นระยะยาวจากสถาบ นการเง น รายการจ ายเง น เช น เง นสดจ ายเพ อการชำาระหน เง นก ระยะยาว เง นสดจ ายเพ อเง นป นผล เง นสดจ ายแก ผ เป นเจ าของเพ อการซ อหร อไถ ถอนห นท นของก จการ ว ธ การจ ดทำางบกระแสเง นสด การจ ดทำางบกระแสเง นสด สามารถทำาได 2 ว ธ ตามล กษณะการว เคราะห และการแสดงกระแสเง นสดจากก จกรรมดำาเน นงาน ด งน 1. การจ ดทำางบกระแสเง นสดโดยแสดงกระแสเง นสดจากก จกรรมดำาเน นงานเป นว ธ ทางตรง (Direct Method) ว ธ น เป นว ธ ท จ ดแสดงกระแสเง นสดส ทธ จากก จกรรมดำาเน นงาน ท งเง นสดร บและเง นสดจ ายจากก จกรรมดำาเน นงานต างๆ โดย ม หล กว า ให ว เคราะห รายการต างๆ ท ปรากฏในงบกำาไรขาดท นเบ ดเสร จ ปร บกระทบด วยรายการต างๆ ท เก ยวข อง เช น รายการท ก อ ให เก ดเง นสดร บจากการขายส นค า รายการท ก อให เก ดเง นสดจ ายจากค าซ อส นค า เง นสดจ ายจากการเก ดค าใช จ ายในการดำาเน นงาน การ จ ายดอกเบ ยจ าย และภาษ เง นได เป นต น 2. การจ ดทำางบกระแสเง นสดโดยแสดงกระแสเง นสดจากก จกรรมดำาเน นงานเป นว ธ ทางอ อม (Indirect Method) ว ธ น เป นว ธ ท จ ดแสดงกระแสเง นสดส ทธ จากก จกรรมดำาเน นงานท งเง นสดร บและเง นสดจ าย โดยใช กำาไรส ทธ หร อขาดท นส ทธ ก อน ห กดอกเบ ยจ ายและภาษ เง นได ท ปรากฏในงบกำาไรขาดท นเบ ดเสร จในป น น แล วปร บกระทบด วยรายการท ไม เก ยวก บเง นสด หร อไม กระทบต อเง นสด เช น หน สงส ยจะส ญ ค าเส อมราคา กำาไรหร อขาดท นจากการจำาหน ายส นทร พย นอกจากน ย งต องปร บกระทบด วย ผลจากการเปล ยนแปลงในส นทร พย หม นเว ยนและหน ส นหม นเว ยนท เก ยวข องก บก จกรรมดำาเน นงานของก จการ รวมถ งการจ ายดอกเบ ย จ ายและการจ ายภาษ เง นได ของก จการ ต วอย างการจ ดทำางบกระแสเง นสด เพ อความเข าใจย งข น จ งขอยกต วอย างการจ ดทำางบกระแสเง นสดท ง 2 ว ธ ด งน ต อไปน เป นงบการเง นเปร ยบเท ยบ 2 ป ของบร ษ ท ต มตาม จำาก ด Executive Journal 45

บร ษ ท ต มตาม จำาก ด งบแสดงฐานะการเง นเปร ยบเท ยบ ณ ว นท 31 ธ นวาคม 25x2 หน วย:บาท 25x1 ส นทร พย ส นทร พย หม นเว ยน เง นสด 50,000 25,000 ล กหน 28,800 27,600 ค าเผ อหน สงส ยจะส ญ (2,780) (1,380) ส นค า 40,000 54,000 ค าเช าจ ายล วงหน า 8,000 16,000 ส นทร พย ไม หม นเว ยน ท ด น 400,000 320,000 อ ปกรณ สำาน กงาน 148,000 140,000 ค าเส อมราคาสะสม อ ปกรณ สำาน กงาน (32,400) (28,000) เง นลงท นระยะยาว 320,000 400,000 959,620 953,220 หน ส นและส วนของผ ถ อห น หน ส นหม นเว ยน เจ าหน 30,000 33,200 ต วเง นจ าย 32,000 - เง นเด อนค างจ าย 3,000 8,000 ภาษ เง นได ค างจ าย 6,000 3,580 หน ส นไม หม นเว ยน เจ าหน เง นก 260,000 466,000 ส วนของผ ถ อห น ท นเร อนห น กำาไรสะสม 520,000 108,620 360,000 82,440 959,620 953,220 46 Executive Journal

บร ษ ท ต มตาม จำาก ด งบกำาไรขาดท นเบ ดเสร จ สำาหร บงวด 1 ป ส นส ดว นท 31 ธ นวาคม 25x2 ขาย 600,000 ห ก ต นท นขาย 340,000 กำาไรข นต น 260,000 ห ก ค าใช จ ายในการดำาเน นงาน ค าเส อมราคา - อ ปกรณ สำาน กงาน 12,400 หน สงส ยจะส ญ 1,400 ค าเช า 14,400 เง นเด อน 48,000 ค าน ำ ค าไฟ 12,800 ค าโทรศ พท 7,000 ค าเบ ยประก น 48,000 144,000 กำาไรจากการดำาเน นงาน 116,000 ห ก ขาดท นจากการขายอ ปกรณ สำาน กงาน 8,000 กำาไรก อนดอกเบ ยจ ายและภาษ เง นได 108,000 ห ก ดอกเบ ยจ าย 7,000 กำาไรก อนภาษ เง นได 101,000 ห ก ภาษ เง นได 30,300 กำาไรส ทธ 70,700 หน วย:บาท ข อม ลเพ มเต ม 1. ก จการม การจ ายเง นป นผลจำานวน 44,520 บาท 2. ก จการขายอ ปกรณ สำาน กงานไปเม อว นท 1 มกราคม 25x2 ราคาท น 40,000 บาท ราคาตามบ ญช 32,000 บาท โดยได เง นสด จากการขาย 24,000 บาทและเก ดผลขาดท น 8,000 บาท 3. ม การซ ออ ปกรณ สำาน กงานเพ มเต มเม อว นท 30 ม ถ นายน 25x2 โดยจ ายชำาระบางส วนด วย ต วเง นจ ายจำานวน 32,000 บาท ด งน จากข อม ลในงบการเง นเปร ยบเท ยบของบร ษ ท ต มตาม จำาก ด ข างต น สามารถนำามาจ ดแสดงเป นงบกระแสเง นสดในแต ละว ธ ได Executive Journal 47

ว ธ ทางตรง (Direct Method) บร ษ ท ต มตาม จำาก ด งบกระแสเง นสด สำาหร บงวด 1 ป ส นส ด 31 ธ นวาคม 25x2 หน วย:บาท กระแสเง นสดจากก จกรรมดำาเน นงาน (ทางตรง) เง นสดร บจากการขายส นค า 598,800 เง นสดจ ายค าซ อส นค า (329,200) เง นสดจ ายค าเช า (6,400) เง นสดจ ายเง นเด อน (53,000) เง นสดจ ายค าน ำ ไฟ (12,800) เง นสดจ ายค าโทรศ พท (7,000) เง นสดจ ายค าเบ ยประก น (48,000) เง นสดจ ายดอกเบ ยจ าย (7,000) เง นสดจ ายค าภาษ เง นได (27,880) 107,520 กระแสเง นสดจากก จกรรมลงท น เง นสดจ ายจากการซ อท ด น (80,000) เง นสดร บจากการขายอ ปกรณ 24,000 เง นสดจ ายจากการซ ออ ปกรณ (16,000) เง นสดร บจากการขายเง นลงท น 80,000 8,000 กระแสเง นสดจากก จกรรมจ ดหาเง น เง นสดจ ายจากการชำาระเง นก (206,000) เง นสดร บจากการขายห น 160,000 เง นสดจ ายจากการจ ายเง นป นผล (44,520) (90,520) เง นสดส ทธ เพ ม 25,000 บวก เง นสดต นป 25,000 เง นสดปลายป 50,000 คำาอธ บายประกอบ เง นสดร บจากการขายส นค า 598,800 บาท ได มาจาก ยอดขาย 600,000 บาท ห ก ล กหน ท เพ มข น 1,200 บาท เง นสดจ ายค าซ อส นค า 329,200 บาท ได มาจาก ยอดต นท นขาย 340,000 บาท ห ก ส นค าท ลดลง 14,000 บาท บวก เจ าหน ท ลดลง 3,200 บาท เง นสดจ ายค าเช า 6,400 บาท ได มาจาก ค าเช า 14,400 บาท ห ก ค าเช าจ ายล วงหน าท ลดลง 8,000 บาท เง นสดจ ายเง นเด อน 53,000 บาท ได มาจาก เง นเด อน 48,000 บาท บวก เง นเด อนค างจ ายท ลดลง 5,000 บาท เง นสดจ ายค าภาษ เง นได 27,880 บาท ได มาจาก ภาษ เง นได 30,300 บาท ห ก ภาษ เง นได ค างจ ายท เพ มข น 2,420 บาท เง นสดจ ายจากการซ อท ด น 80,000 บาท ได มาจาก ท ด นปลายงวด 400,000 บาท ห ก ท ด นต นงวด 320,000 บาท เง นสดจ ายจากการซ ออ ปกรณ 16,000 บาท ได มาจาก อ ปกรณ ปลายงวด 148,000 บาท บวกขายอ ปกรณ 40,000 บาท ห กอ ปกรณ ต นงวด 140,000 บาท ห กซ ออ ปกรณ โดยชำาระเป นต วเง นจ าย 32,000 บาท 48 Executive Journal

เง นสดร บจากการขายเง นลงท น 80,000 บาท ได มาจาก เง นลงท นต นงวด 400,000 บาท ห กเง นลงท นปลายงวด 320,000 บาท เง นสดจ ายจากการชำาระเง นก 206,000 บาท ได มาจาก เจ าหน เง นก ต นงวด 466,000 บาท ห กเจ าหน เง นก ปลายงวด 260,000 บาท เง นสดร บจากการขายห น 160,000 บาท ได มาจาก ท นเร อนห นปลายงวด 520,000 บาท ห กท นเร อนห นต นงวด 360,000 บาท ว ธ ทางอ อม (Indirect Method) บร ษ ท ต มตาม จำาก ด งบกระแสเง นสด สำาหร บงวด 1 ป ส นส ด 31 ธ นวาคม 25x2 กระแสเง นสดจากก จกรรมดำาเน นงาน (ทางอ อม) กำาไรก อนดอกเบ ยจ ายและภาษ เง นได 108,000 ล กหน เพ มข น (1,200) ส นค าลดลง 14,000 ค าเช าจ ายล วงหน าลดลง 8,000 เจ าหน ลดลง (3,200) เง นเด อนค างจ ายลดลง (5,000) หน สงส ยจะส ญ 1,400 ค าเส อมราคา 12,400 ขาดท นจากการขายอ ปกรณ 8,000 ดอกเบ ยจ าย (7,000) ภาษ เง นได (27,880) (480) 107,520 กระแสเง นสดจากก จกรรมลงท น เง นสดจ ายจากการซ อท ด น (80,000) เง นสดร บจากการขายอ ปกรณ 24,000 เง นสดจ ายจากการซ ออ ปกรณ (16,000) เง นสดร บจากการขายเง นลงท น 80,000 8,000 กระแสเง นสดจากก จกรรมจ ดหาเง น เง นสดจ ายจากการชำาระเง นก เง นสดร บจากการขายห น (206,000) 160,000 เง นสดจ ายจากการจ ายเง นป นผล (44,520) (90,520) เง นสดส ทธ เพ ม 25,000 บวก เง นสดต นป 25,000 เง นสดปลายป 50,000 หน วย:บาท Executive Journal 49

คำาอธ บายประกอบ สำาหร บการได มาซ งต วเลขของรายการท ปรากฏในว ธ ทางอ อม ม ว ธ การหาเช นเด ยวก บว ธ ทางตรง จากต วอย างข างต น สร ปได ว าการจ ดทำางบกระแส เง นสด ไม ว าจะเป นว ธ ทางตรง หร อว ธ ทางอ อม ม ร ปแบบท เหม อนก น จะต างก นก เฉพาะในส วนของการแสดงกระแส เง นสดจากก จกรรมดำาเน นงานเท าน น ซ งส ดท ายท ง 2 ว ธ ก ได ผลล พธ ของกระแสเง นสดจากก จกรรมดำาเน นงานเท าก น ส วน การแสดงกระแสเง นสดจากก จกรรมลงท น และกระแสเง นสด จากก จกรรมจ ดหาเง นย งคงเหม อนเด ม บรรณาน กรม กชกร เฉล มกาญจนา. (2544). งบกระแสเง นสดและการบ ญช สำาหร บเง นสด = Statement of cash flow [and] accounting for cash (พ มพ คร งท 2). กร งเทพฯ: สำาน กพ ฒนาการบร หารธรรมน ต. เจร ญ เจษฎาว ลย. (2551). พจนาน กรม อ งกฤษ-ไทย คำาศ พท งบ กระแสเง นสด = English-Thai dictionary of cash flow statement terms. นนทบ ร : พอด. ดวงสมร อรพ นท. (2549). งบกระแสเง นสด: ไม ใช เร องยากอ กต อ ไป. กร งเทพฯ: จ ฬาลงกรณ มหาว ทยาล ย. พรชนก ร ตนไพจ ตร. (2550). การบ ญช บร ษ ทและงบกระแสเง นสด (พ มพ คร งท 2). กร งเทพฯ: มหาว ทยาล ยธรรมศาสตร. วรศ กด ท มมานนท. (2544). งบกระแสเง นสด งบการเง นรวม. กร งเทพฯ: ไอโอน ค อ นเตอร เทรด ร ซอสเซส. วรศ กด ท มมานนท. (2544). การจ ดทำางบกระแสเง นสด งบกระแส เง นสดรวม (ตามมาตรฐานการบ ญช ฉบ บท 25). กร งเทพฯ: สำาน กพ ฒนาการบร หารธรรมน ต. สมเดช โรจน ค ร เสถ ยร. (2543). งบกระแสเง นสด. กร งเทพฯ: สำาน กพ ฒนาการบร หารธรรมน ต. สภาว ชาช พบ ญช ในพระบรมราช ปถ มภ. (2553). มาตรฐานการ บ ญช ฉบ บท 7 (ปร บปร ง 2552) เร องงบกระแสเง นสด. กร งเทพฯ: ม.ป.ท.. Coyle, B. (2000). Cash Flow Control. Canterbury: CIB. Engler, C. (1988). Managerial Accounting : Statement of Cash Flows Edition. Homewood, Ill.: Irwin. Finnerty, J.E. (1986). Planning cash flow : a problem-solving approach. N.Y.: AMACOM. Lee, T.A. (1984). Cash Flow Accounting. Berkshise: Van Nostrand Reinhold. Sorter, G.H. (1990). Financial Accounting: An Events and Cash Flow. N.Y.: McGraw-Hill. 50 Executive Journal