Оподаткування доходів засновників - фізосіб

Transcription

1 Оподаткування доходів засновників - фізосіб Продовження. Початок див. у "ШБ" 3, 4, 5/2005 р. Зараз ми з усіх боків чуємо захоплення перших осіб держави про збільшення іноземних інвестицій і ні слова про те, що їх треба "відпрацьовувати". Але ж ще зовсім недавно ті самі особи, знаходячись на керівних комсомольських і партійних посадах, вірні послідовники товариша Леніна, в такій самій ситуації кричали про акул світового капіталізму, які, користуючись дешевою робочою силою слаборозвинених країн, п ють кров трудового народу. Як швидко змінються пріоритети і світогляд, особливо в політиків. Загальні положення Продовжуючи розглядати тему, що стосується оподаткування дивідендів, у цій статті ми розглянемо оподаткування доходів засновників фізосіб-нерезидентів (далі - засновниківнерезидентів) 1. Порядок оподаткування доходів засновників-нерезидентів схожий на порядок оподаткування аналогічних доходів засновників-резидентів, хоча й має деякі особливості, розглядом яких ми й займемося. Насамперед, нагадаємо, які фізособи є нерезидентами. Відповідно до ст. 1 Закону 3929: іноземець - це особа, що не перебуває в громадянстві України і є громадянином (підданим) іншої держави або держав. У пп Закону 889 зазначено, що нерезидент - це фізособа, що не є резидентом України. Тобто, йдучи "від зворотного", а саме від визначення резидента, даного в п Закону 889, нерезидентом вважається фізособа, якщо країною, в якій ця фізособа має центр життєвих інтересів 2, не є Україна, якщо така фізособа має постійне місце проживання не в Україні, і якщо така фізособа перебуває в Україні менше 183 днів (включаючи день приїзду та від їзду) протягом періоду або періодів податкового року. Оподаткування дивідендів нерезидентів СПД Засновник-нерезидент може виступати по відношенню до підприємства-емітента як суб єкт господарської (підприємницької) діяльності. В даному випадку підприємству необхідно нараховувати та утримувати податок на репатриацію (податок на доходи засновника-нерезидента СПД). Податок на репатриацію. Оподаткування доходів засновників-нерезидентів, джерелом походження яких є Україна, здійснюється в порядку та за ставками, визначеними відповідно до ст. 13 Закону 334. До складу таких доходів засновника-нерезидента, відповідно до абзацу "б" п Закону 334, відносяться й так звані "пасивні" доходи (дивіденди, які сплачуються (нараховуються) резидентом на користь нерезидента). Відповідно до п Закону 334: резидент або постійне представництво нерезидента, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи яку-небудь виплату з доходу із джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від ведення господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, які ведуться в гривнях)... зобов язані

2 утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою в розмірі 15 відсотків від їхньої суми й за їхній рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено нормами міжнародних договорів, які набули чинності. Положеннями переважної більшості діючих міжнародних договорів України про запобігання подвійного оподаткування 3 передбачено право оподатковувати податком доходи у вигляді дивидендів кожною з держав, які є сторонами міжнародного договору 4. При цьому немаловажним є позиція ДПАУ, зазначена в листі 826/7/ : положення міжнародних договорів не можуть трактуватися як такі, що надають платникові податку право вибору, в якій саме із двох договірних держав буде здійснюватися оподаткування доходу у вигляді дивидендів... Разом з тим право країни, в якій виникають пасивні доходи, обмежується ставками, які передбачені міжнародним договором. Отже, при нарахуванні підприємством податку на репатриацію на доходи нерезидентів у вигляді дивидендів застосовуються ставки, передбачені положеннями міжнародного договору, замість ставки, передбаченої в п Закону 334. Для цього нерезиденту, що одержує дивіденди, необхідно відповідно до п. 4 Порядку 470, надати підприємству, що виплачує йому дивіденди, довідку (або її нотаріально засвідчену копію), яка підтверджує, що він громадянин країни, з якою підписано міжнародний договір 5. Основні вимоги із заповнення такої довідки й приклад її заповнення були розглянуті в "ШБ" 21/2004 р. Підприємство - емітент корпоративних прав, що виплачує доходи засновниковінерезиденту, зобов язане надавати до державної податкової інспекції (далі - ДПІ) за своїм місцезнаходженням звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів (далі - Звіт), форма якого наведена в Порядку 28. Такий Звіт складається підприємством за звітні податкові періоди (квартал, півріччя, 9 місяців і рік) і надається до ДПІ в терміни, встановлені для квартальної звітності (протягом 40 календарних днів після закінчення звітного податкового кварталу) (дивись нижче приклад заповнення). Відповідно до п. 9 Порядку 470 у випадку, якщо засновник-нерезидент вважає, що з його доходів була утримана сума податку на репатриацію, яка перевищує суму такого податку, належну до сплати, відповідно до норм міжнародного договору, він може подати заяву про повернення зайво утриманої суми податку. Заява 6 надається засновником-нерезидентом до ДПІ за місцем реєстрації підприємства, що виплатило йому доход у вигляді дивідендів, і при цьому утримало з них податок на репатриацію за формою, встановленою відповідно до Додатка 2 Порядку 470 (докладніше дивися "ШБ" 1/2005 р.). Якщо після перевірки всіх необхідних даних ДПІ підтверджується факт 7 надмірного утримання податку на доходи нерезидентів, то ДПІ повертає нерезиденту зайво утриманий податок 8. Авансовий внесок. Крім цього підприємству, як було зазначено в "ШБ" 3/2005 р., відповідно до п Закону 334, необхідно нараховувати та вносити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 25%, нарахованих на суму дивідендів,

3 призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого авансового внеску 9. При цьому, відповідно до п Закону 334, зазначено: авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, сплачений у зв язку з нарахуванням (сплатою) дивідендів, є частиною податку на прибуток підприємства й не може розцінюватися як податок, що стягується при репатріації дивідендів (їхній сплаті на користь нерезидентів), відповідно до норм ст. 13 цього Закону або міжнародних договорів України. Тобто підприємство - емітент корпоративних прав нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 25% від суми нарахованих дивідендів, незалежно від того, є такий засновник резидентом або нерезидентом, і чи утримувався в такому випадку податок на репатриацію. Оподаткування дивідендів нерезидентів ПДФО. По відношенню до засновників-нерезидентів як просто до фізосіб підприємства повинні утримувати тільки податок з доходів фізосіб (далі - ПДФО). Відповідно до п. 2.1 Закону 889, платниками ПДФО є: нерезиденти, які одержують доходи із джерелом їхнього походження з території України. До таких доходів, відповідно до п Закону 889, відносяться й дивіденди. Відповідно до пп Закону 889: доходи з джерелом походження з України, які нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів підлягають оподаткуванню за правилами, встановленим для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами цього Закону. Ставка ПДФО, відповідно до пп Закону 889, при нарахуванні на користь нерезидента доходів у вигляді дивидендів застосовується, як і для оподаткування таких доходів резидентів, у розмірі 13%. При цьому підприємство - емітент корпоративних прав, що виплачує доход засновникові-нерезиденту у вигляді дивидендів, виступає його податковим агентом. При цьому яких-небудь особливостей у Законі 889 відносно оподаткування не передбачено. Отже, підприємство - емітент корпоративних прав як податковий агент такого засновника-нерезидента здійснює нарахування й утримання ПДФО в порядку та в терміни сплати до бюджету в такому порядку, який встановлений для засновників-резидентів та який був нами розглянутий в "ШБ" 3/2005 р. на стор та в 4/2005 р. на стор. 19. Крім цього, як було зазначено, підприємству необхідно сплатити авансовий внесок. Приклад 1 Припустимо, на підприємстві "Сан" р. було ухвалене рішення про виплату дивідендів засновникам в сумі 40000,00 грн. Одним із засновників підприємства є Віктор Ользен, якому належить 10% статутного капіталу, тобто сума дивідендів, що йому належить ,00 грн. Розглянемо порядок оподаткування дивідендів тільки засновника-нерезидента, оскільки приклади оподаткування доходів засновників-

4 резидентів нами вже були розглянуті. Перерахування суми дивідендів на особистий рахунок такого засновника-нерезидента здійснено р. При цьому засновник В. Ользен є резидентом держави N, з якою Україною не укладений міжнародний договір про запобігання подвійного оподаткування. Для того щоб виплатити дивіденди засновникунерезиденту, бухгалтерові підприємства необхідно: р. нарахувати дивіденди в сумі 40000,00 грн., у т.ч. В. Ользену 4000,00 грн. (40000,00 х 10% / 100%); р. при нарахуванні дивідендів перерахувати авансовий внесок з податку на прибуток за 1-й квартал 2005 р. у сумі 10000,00 грн. (40000,00 х 25% / 100%); р. з нарахованих дивідендів утримати ПДФО у сумі 5200,00 грн. (40000,00 х 13% / 100%), у т.ч. з дивідендів В. Ользена - 520,00 грн. (4000,00 х 13% / 100%); р. перерахувати на розрахунковий рахунок засновника дивіденди в сумі 3480,00 грн. (4000,00-520,00); при цьому перерахувати суму ПДФО до бюджету на рахунки, відкриті в ДПІ за місцем реєстрації "Сан"; - надати до ДПІ за місцем реєстрації ТІІ "Сан": а) не пізніше р. Звіт про виплачені засновникам дивіденди та утриману при цьому суму ПДФО за березень 2005 р.; б) не пізніше р. декларацію з прибутку підприємства з урахуванням авансового внеску по дивідендах. 1 При цьому необхідно розрізняти, що по відношенню до підприємства - емітента корпоративних прав громадянин може виступати як просто фізособа, так і як суб єкт господарської (підприємницької) діяльності, відповідно до з п Закону Достатньою (але не винятковою) умовою визначення місцезнаходження центру життєвих інтересів фізособи є місце постійного проживання членів її сім ї або реєстрації її як суб єкта підприємницької діяльності. 3 Відповідно до листа ДПАУ 464/7/ станом на р. набули чинності міжнародні договори про запобігання подвійного оподаткування, підписані з 52 країнами й крім цього, ще з п ятьма країнами, відповідно до договорів, підписаних колишнім СРСР. 4 Як країною, якою виплачуються доходи, так і країною, резидентом якої є фізособанерезидент. 5 Можливе надання інших документів, якщо це визначено міжнародним договором. 6 Можуть надаватися й інші документи, якщо це передбачено міжнародним договором. 7 Якщо в результаті перевірки ДПІ необхідних документів факт надмірного утримання податку на доходи нерезидентів не підтвердився, ДПІ зобов язана надати нерезиденту (його уповноваженій особі) мотивовану відповідь.

5 8 Копія прийнятого ДПІ рішення про повернення суми податку нерезиденту надається особі, яка під час виплати доходу утримала даний податок, а також нерезиденту (його уповноваженій особі). 9 Нараховується та утримується підприємством-емітентом до бюджету незалежно від того, ким є засновник-нерезидент, просто фізособою, чи суб єктом господарської (підприємницької) діяльності. Фрагмент Звіту 1 Звіт подається окремо по кожному нерезиденту, якому підприємством був виплачений доход. 2 Визначається відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності, що затверджений Наказом Показники доходів нерезидента (графа 3) в розрізі видів доходів і податок на доходи нерезидента (графа 6) відображаються наростаючим підсумком з початку року. 4 Вказується ставка податку на такі доходи нерезидента, передбачена відповідно до міжнародного договору, у випадку, якщо таким договором визначені інші розміри ставки оподаткування, при обов язковій умові надання нерезидентом довідки про дію міжнародних договорів про запобігання подвійного оподаткування. Якщо відповідно до

6 міжнародного договору передбачене звільнення від оподаткування, в графі 5 ставиться "0". 5 Дані графи 6 "наростаючим підсумком з початку року" розраховуються шляхом множення графи 3 на графу 4 "ставка податку (%) за законом" або на графу 5 "ставка податку (%) за міжнародним договором" у випадку застосування міжнародного договору (надання довідки нерезидентом про підписання міжнародного договору з його країною). Нормативна база 1. Закон N Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від р. 334/94-ВР. 2. Закон Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від р. 889-І. 3. Закон Закон України "Про правовий статус іноземців та осіб без громадянства" від р ХІІ. 4. Наказ Наказ ДПАУ "Про затвердження форми податкового розрахунку резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб" від р Наказ 50 - Наказ ДПАУ "Про затвердження Податкового роз яснення щодо застосування окремих норм Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" у частині оподатковування іноземців і нерезидентів" від р Порядок 28 - Наказ ДПАУ "Про затвердження Порядку надання звітів про виплачені доходи, утримання й внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів" від р. 28 в редакції наказу ДПАУ від р Порядок Постанова КМУ "Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їхнього походження з України відповідно до міжнародних договорів України про запобігання подвійного оподаткування" від р Наказ Наказ Державного комітету зі стандартизації, метрології й сертифікації "Про затвердження Державного класифікатора України" від р Лист 464/7/ Лист ДПАУ "Про застосування міжнародних договорів про запобігання подвійного оподаткування" від р. 464/7/ Лист 826/7/ Лист ДПАУ "Щодо деяких питань з оподаткування доходів нерезидентів" від р. 826/7/ Далі буде Людмила Лук яненко версія для друку відправити поштою написати редактору

7