TFRS: Roadmap to the future

Transcription

1 / / D E V E L O P M E N T / / P R O G R E S S / / B U S I N E S S TFRS: Roadmap to the future Audit Committee Forum No 23

2 ความค บหน าของมาตรฐานการรายงานทางการเง นของไทย ท ศทางของมาตรฐานการรายงานทางการเง นของไทย (Tentative) TFRS10, 11, 12, 13 Expected plan Accounting guidance for financial instrument (optional) IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers IFRS 9 Financial Instruments IFRS14 IFRS15 IFRS9 TFRS for SMEs TAS41 Agriculture Announced TFRS4 Insurance contract ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 1

3 ความค บหน าของมาตรฐานการรายงานทางการเง นของไทย (ต อ) มาตรฐานท ม ผลบ งค บใช ป 2558 ฉบ บอ นๆ ไม ได เปล ยน หล กการส าค ญ TAS 19 ผลประโยชน ของ พน กงาน TAS1 การน าเสนองบ การเง น TFRS10 TFRS11 TFRS12 TAS27 (2557) TAS28 (2557) PACK 5 TFRS 13 การว ดม ลค าย ต ธรรม ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 2

4 ระด บความเป นเจ าของ 100 % ระด บความม อ ทธ พล ม การควบค ม งบการเง นรวม 50 % 20 % 0 % ควบค มร วม ม อ ทธ พลอย างม สาระส าค ญ ไม ม อ ทธ พล ว ธ รวมตามส ดส วน/ ว ธ ส วนได เส ย ว ธ ส วนได เส ย ม ลค าย ต ธรรม/ราคาท น ห กด อยค า ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 3

5 PACK 5 ม ผลบ งค บใช 1 มกราคม 2558 PACK 5 TAS 27 งบการเง นรวม และงบการเง นเฉพาะ ก จการ SIC 12 Consolidation Special Purpose Entities TAS 28 เง นลงท นใน บร ษ ทร วม TFRS 10 งบการเง นรวม TAS 27 งบการเง น เฉพาะก จการ TAS 28 เง นลงท นใน บร ษ ทร วมและการร วมค า TFRS 12 การเป ดเผยข อม ล เก ยวก บส วนได เส ยในก จการอ น TAS 31 ส วนได เส ยใน การร วมค า TFRS 11 การร วมการงาน ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 4

6 TFRS 10 งบการเง นรวม

7 ขอบเขตและสร ปการเปล ยนแปลงท ส าค ญ TFRS 10 ปร บปร ง 2552 (BV 2009) TFRS 10 ข อยกเว นในการจ ดท างบการเง นรวม ข อก าหนดคล ายคล งก น การระบ ก จการท จะต องจ ดท างบ การเง นรวม TAS 27 control model SIC-12 R&R model New single control model ว ธ การจ ดท างบการเง นรวม ข อก าหนดคล ายคล งก น ค าจ าก ดความเด มของอ านาจ (Control) กล าวเพ ยง อ านาจในการก าหนดนโยบายทางการเง นและการด าเน นงานของก จการ เพ อให ได ร บประโยชน จากก จกรรมต าง ๆ ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 6

8 แนวค ดและการประเม นการควบค ม การควบค ม Control = การม อ านาจ Power ส ทธ ในการได ร บ ผลตอบแทนท ผ น แปร + + ความส มพ นธ ระหว างอ านาจ และผลตอบแทน การม อ านาจน น น กลงท นจ าเป นต องม ส ทธ ท ม อย ท ให ความสามารถในป จจ บ นเพ อส งการก จกรรม ท เก ยวข อง ซ งม ผลอย างม น ยส าค ญต อผลตอบแทนในก จการท ลงท น To have power, it is necessary for investor to have existing rights that give it current ability to direct the activities that significantly affect the investee s returns, ie the relevant activities การประเม นการควบค มน นต องประเม นอย างต อเน อง ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 7

9 อ านาจโดยไม ม ส ทธ ออกเส ยง ส วนใหญ ต วการหร อ ต วแทน ส ทธ ท ส าค ญ ส ทธ ออกเส ยงท De facto เป นไปได (Potential voting rights) control ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 8 8

10 ส ทธ ท ส าค ญ (Substantive right) ความสามารถในการ ส งการก จกรรมท เก ยวข อง ข อตกลงตามส ญญา อ านาจควบค ม Board ม อ านาจในการแต งต งและถอด ถอนกรรมการส วนใหญ ตาม ข อบ งค บ A 45% ส ญญาผ ถ อห น C B 55% ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 9

11 ส ทธ ออกเส ยงท เป นไปได (Potential voting rights) ได ส ทธ เล อก ซ ออ ก 30% 40% A Exercisable VS B 60% C Substantive In or out of the money ราคา / เง อนไข / ระยะเวลา อ ปสรรคต าง ๆ ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 10

12 อ านาจโดยไม ม ส ทธ ออกเส ยงส วนใหญ การม อ านาจ Power ส ทธ ในการได ร บ ผลตอบแทนท ผ น แปร ความส มพ นธ ระหว างอ านาจ และผลตอบแทน (Power without a majority of voting right) Franchisor A 40% C B 60% Franchisee 1 Franchisee 2 ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 11

13 ต วการหร อต วแทน (Agent or principle) เพ อพ จารณาว าผ ลงท นท ม ส ทธ ในการต ดส นใจน นท าในฐานะต วการหร อต วแทน การม อ านาจ Power + ส ทธ ในการ ได ร บ ผลตอบแทน ท ผ นแปร + ใช อ านาจเพ อก อ ให เก ดผลตอบแทน ต วเอง = Principle Control ท างบการเง นรวม การม อ านาจ Power + ส ทธ ในการ ได ร บ ผลตอบแทน ท ผ นแปร + ใช อ านาจท ได ร บ มอบหมายเพ อ ก อประโยชน แก คนอ น = Agent No control ไม ท างบการเง นรวม ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 12

14 De facto control โดยปกต แล วผ ถ อห น A รายย อยมาเข าประช ม ร อยละ 35 45% B 55% ผ ถ อห นรายย อย ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 13

15 การถ อปฏ บ ต ในช วงเปล ยนแปลง ปร บปร งย อนหล ง ต วอย าง: ย งคงถ อเง นลงท นอย 48% ภายใต มาตรฐาน TFRS 10 ต องจ ดท างบการเง นรวม การบ นท กบ ญช ตามว ธ ส วนได เส ย 1 มกราคม 2557 ปร บงบการเง นย อนหล งส าหร บ งบการเง นเปร ยบเท ยบ 31 ธ นวาคม มกราคม 2558 งบการเง นรวม งบการเง นป ป จจ บ น ว นท เร มต นใช TFRS 10 TFRS 10 กระทบเก ยวก บ : งบการเง นของป 2558 งบการเง นเปร ยบเท ยบป 2557 ยอด ณ ว นท 1 มกราคม 2557 ในงบแสดงฐานะการเง น การใช TFRS3 การรวมธ รก จ ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 14

16 นโยบายการบ ญช เด ยวก น ก าหนดเวลา Identify potential subsidiaries Subsidiary reporting Perform dry run of FS TFRS 3 การรวมธ รก จ - PPA - ม ลค าย ต ธรรม จ ดท างบการเง นรวม ต งแต ว นท ม อ านาจ ควบค ม และหย ดเม อ อ านาจควบค มหมด ไป Impact on FS Gross profit margin Net profit margin Impact on ratio and covenants Debt / Equity ROA / ROE ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 15

17 TFRS 11 การร วมการงาน

18 การจ ดประเภทการร วมการงาน การด าเน นงานร วมก น (Joint operation) JO ม ส ทธ ในส นทร พย และ ม ภาระผ กพ นในหน ส น การร วมค า (Joint venture) JV ม ส ทธ ในส นทร พย ส ทธ ท วไป ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 17

19 TAS 31 การด าเน นงานท ควบค ม ร วมก น ร บร ส นทร พย หน ส น ค าใช จ าย และ ส วนแบ งรายได จากการขายส นค า หร อ บร การเฉพาะส วนได เส ยของตน ส นทร พย ท ควบค มร วมก น ก จการท ควบค มร วมก น ร บร ส นทร พย หน ส น ส วนแบ งใน หน ส น รายได และค าใช จ ายตามส วนได เส ยในการร วมค า ว ธ ส วนได เส ย หร อ ว ธ รวมตามส ดส วน TFRS 11 JO การด าเน นงานร วมก น ร บร ส นทร พย หน ส น รายได และค าใช จ ายตามส วนได เส ย ของตน JV การร วมค า ว ธ ส วนได เส ย ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 18

20 TFRS 12 การเป ดเผยข อม ล เก ยวก บส วนได เส ย ในก จการอ น

21 การเป ดเผยข อม ล - ด ลยพ น จและสมมต ฐานท ส าค ญ ก จการต องเป ดเผยข อม ลเก ยวก บด ลยพ น จและสมมต ฐานท ส าค ญ ก จการม การควบค มร วมในการงานหร อม อ ทธ พลอย างม น ยส าค ญ ประเภทของการร วมการงาน ในกรณ จ ดต งเป นหน วยงานแยกต างหาก ก จการเป นต วแทนหร อต วการ ต วอย างการเป ดเผยข อม ล - ด ลยพ น จและสมมต ฐานท ส าค ญ บร ษ ทม อ ทธ พลในการควบค มก จการ ข ถ งแม ว าบร ษ ทจะถ อห นใน ก จการ ข ร อยละ 48 เน องจากเม อพ จารณาจากขนาดของส ทธ ออก เส ยงท บร ษ ทถ ออย เม อเปร ยบเท ยบก บขนาดและการกระจายการ ถ อห นของผ ลงท นรายอ นแล ว ประกอบก บคณะผ บร หารส วนใหญ ท ม อ านาจในการต ดส นใจทางด านการเง นและการด าเน นงานของ ก จการ ข เป นคนเด ยวก นก บบร ษ ท ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 20

22 การเป ดเผยข อม ล - ข อม ลของ NCI ท ส าค ญ ต วเลขท น ามาเป ดเผยต องเป นต วเลขก อนต ดรายการระหว างก น ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 21

23 TFRS 13 การว ดม ลค า ย ต ธรรม

24 ค าน ยามม ลค าย ต ธรรม ราคาท จะได ร บจากการขาย ส นทร พย หร อจ ายช าระในการโอน หน ส น รายการปกต ระหว างผ ม ส วนร วมในตลาด ณ ว นท ว ดม ลค า ใหม จ านวนเง นซ งส นทร พย ม การ แลกเปล ยน และหน ส นม การช าระ ระหว างผ ท ม ความร และเต มใจ ผ ท ไม ม ความเก ยวข องก น เด ม ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 23

25 ล าด บช นของม ลค าย ต ธรรม Level 1 ราคาท เสนอซ อขายใน ตลาดซ อขายคล อง ส าหร บส นทร พย หร อ หน ส นท ม ล กษณะ เหม อนก น และก จการ สามารถเข าถ งตลาดน น ณ ว นท ว ดม ลค า Level 2 ข อม ลอ นท ส งเกตได ไม ว า ทางตรงหร อโดยทางอ อม ส าหร บ ส นทร พย หร อ หน ส นนอกเหน อจาก ราคาท เสนอซ งรวมอย ใน ระด บ1 Level 3 ข อม ลท ส งเกตไม ได ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 24

26 การเป ดเผยข อม ล TFRS 13 L1,2,3 L2,3 L2,3 L3 ม ลค าย ต ธรรม ณ ว น ส นงวด ล าด บช นม ลค า ย ต ธรรม เทคน คการ ประเม นม ลค า และข อม ลท ใช ในการว ดม ลค า ย ต ธรรม การเปล ยนแปลง ในเทคน คการ ประเม นม ลค า และเหต ผลการ เปล ยนแปลง ก าไรขาดท นท ย งไม เก ดข นท เก ยวข องก บ ส นทร พย และ หน ส นท ถ ออย ณ ว นส นงวด ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 25

27 TAS 1 การน าเสนองบการเง น

28 การน าเสนอและการจ ดกล ม OCI ประกอบด วย: ก าไรหร อขาดท น ก าไรขาดท นเบ ดเสร จอ น - รายการท จะไม ถ กจ ดประเภทรายการใหม เข าไปไว ในก าไรหร อขาดท นใน ภายหล ง** - รายการท จะถ กจ ดประเภทรายการใหม เข าไปไว ในก าไรหร อขาดท นใน ภายหล ง** งบเด ยว สองงบ ประกอบด วย: -รายการท จะไม ถ กจ ดประเภท รายการใหม เข าไปไว ในก าไรหร อ ขาดท นในภายหล ง** -รายการท จะถ กจ ดประเภทรายการ ใหม เข าไปไว ในก าไรหร อขาดท นใน ภายหล ง** **แสดงก อนหร อหล งห กภาษ ท เก ยวข องก ได ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 27

29 รายการท จะไม ถ กจ ดประเภทรายการใหม เข าไปไว ในก าไรหร อขาดท นในภายหล ง ก าไร (ขาดท น) จากการประมาณการตามหล กคณ ตศาสตร ประก นภ ยส าหร บโครงการ ผลประโยชน พน กงาน ก าไร (ขาดท น) จากการต ม ลค าท ด น อาคารและอ ปกรณ ใหม รายการท จะถ กจ ดประเภทรายการใหม เข าไปไว ในก าไรหร อขาดท นในภายหล ง ผลก าไร (ขาดท น) จากการว ดม ลค าเง นลงท นเผ อขาย การเปล ยนแปลงในม ลค าย ต ธรรมส ทธ ของส นทร พย ทางการเง นเผ อขายส วนท โอนไปก าไร หร อขาดท น ส วนแบ งก าไร (ขาดท น) เบ ดเสร จอ นจากบร ษ ทร วม ก จการท ควบค มร วมก น ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 28

30 TAS 19 ผลประโยชน ของพน กงาน

31 ก าไรขาดท นจากการประมาณการตามหล กคณ ตศาสตร ประก นภ ย (actuarial gains and losses) Corridor PL OCI OCI ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 30

32 การเตร ยมพร อม

33 นโยบาย หล กการบ ญช ทางเล อก การลงท นใน ระบบ / คน กล มบร ษ ท ผลตอบแทนต อผ ถ อห น การส อสาร คณะกรรมการ คณะจ ดการ พน กงาน เจ าหน น กว เคราะห ผ ถ อห น การเตร ยม พร อม ระบบ ข อม ล ลงท นใหม / ปร บ Outsource คน ความเข าใจของผ ท เก ยวข อง ท าได? ท ปร กษา? ระยะยาว จ ดอบรม ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 32

34 แนวค าถามของกรรมการตรวจสอบต อความพร อม 1 การเปล ยนแปลงมาตรฐานบ ญช ม ผลกระทบอะไรบ าง 2 ผ ท เก ยวข องต อเร องน ม ใครบ างและม ความร ความเข าใจในระด บใด 3 ม การต งคณะท างานด แลเร องน หร อย ง ใครร บผ ดชอบ ด แลอะไรบ าง 4 ต องม การปร บระบบ ข นตอนการท างานและการเก บข อม ลหร อไม 5 บร ษ ทจดทะเบ ยนของกล มบร ษ ทท างานไปในท ศทางเด ยวก นหร อไม 6 ฝ ายบร หารทราบถ งผลกระทบต องบการเง นหร อไม เม อไร อย างไร 7 ฝ ายบร หาร ท ปร กษาและผ สอบบ ญช ม ความเห นไปในท ศทางเด ยวหร อไม 8 แผนการส อสารต อผลกระทบต องบการเง นม การเตร ยมการอย างไร 9 การเปล ยนแปลงม ผลต อนโยบายการจ ายเง นป นผลมากน อยแค ไหน 10 จะอธ บายต อผ ถ อห นในการประช มต นป 2558 และต อไปอย างไร ( KPMG International ), a Swiss entity All rights reserved 33

35 KPMG Phoomchai Audit Ltd Empire Tower, 50th 51st Floor 195 South Sathorn Road Bangkok 10120, Thailand Tel : Fax : Winid Silamongkol Partner Office: winid@kpmgcoth Yuvanuch Thepsongvaj Partner Office: yuvanuch@kpmgcoth Natthaphong Tantichattanon Executive Director This presentation was produced for the AC Forum at KPMG The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation Office: natthaphong@kpmgcoth